W dniu 26.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowej Soli złożone zostało zapytanie czy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z duplikatu zaginionej u podatnika faktury dokumentującej pobranie przez dostawcę zaliczki na poczet dostawy winno być zrealizowane w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymano duplikat lub za miesiąc następny, czy też w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystawiona została faktura przez dostawcę.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż podatnikowi wystawiona została w miesiącu wrześniu 2004 r. faktura VAT nr P2004Z03 z dnia 01.09.2004 r. na zaliczkę na poczet dostawy samochodu specjalistycznego. Faktura ta podatnikowi zaginęła jeszcze przed jej zaewidencjonowaniem w ewidencji zakupu VAT. Fakt ten podatnik zauważył dopiero w momencie otrzymania od dostawcy faktury końcowej tj. w miesiącu grudniu 2004 r. Wówczas podatnik zwrócił się do dostawcy o wystawienie duplikatu zaginionej faktury zaliczkowej. Duplikat został wystawiony z datą 30.12.2004 r. i w tym samym dniu odebrany przez podatnika.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, zgodnie z którym w opisanym przypadku prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje w rozliczeniu za miesiąc otrzymania duplikatu faktury czyli w grudniu 2004 r.

Odpowiadając w trybie art. 14 a § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa cytowanej powyżej na zapytanie dotyczące udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli wyjaśnia:

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze. zm.) podstawę do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego stanowi również duplikat faktury.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11).

W świetle przywołanych powyżej przepisów podatkowych uznać należy, iż realizacja przez podatnika prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związane jest ściśle z faktem otrzymania faktury i następuje w dacie jej otrzymania lub w następnym okresie rozliczeniowym. A zatem, wobec tego, iż podatnik przedmiotową fakturę (duplikat faktury) otrzymał w miesiącu grudniu 2004 r. ma prawo do odliczenia zawartego w niej podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc grudzień 2004 r. lub ewentualnie styczeń 2005 r. Z uwagi na fakt, iż fakturę końcową również otrzymano w miesiącu grudniu 2004 r., w rozliczeniu za ten okres podatnik może zrealizować swoje prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego przy nabyciu udokumentowanym fakturami, o których mowa w zapytaniu.

Zatem, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli podziela stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 26.01.2005 r.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące na dzień jej datowania przepisy prawa.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia – art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Składając zażalenie Strona zobowiązana jest załączyć opłatę skarbową w znakach skarbowych w wysokości 5,00 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa o Opłacie skarbowej z dnia 09.09.2000 r. - tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532).