Stan faktyczny:

Podatnicy w latach 1996 – 2004 gromadzili oszczędności w kasie mieszkaniowej i z tego tytułu korzystali z odliczeń. W 2004r. po zakończeniu okresu systematycznego oszczędzania wycofane środki zamierzali przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego, jednak z przyczyn obiektywnych podpisanie przyrzeczonej umowy sprzedaży tego lokalu nastąpi dopiero w styczniu 2005r. W 2004r. na poczet nabycia lokalu podatnicy wpłacili jedynie kwotę 10 000zł.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.)-w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r.- podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie: wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę to zgodnie z zapisem art. 27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. do (...) podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. – jak stanowi art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Zapis powołanego artykułu 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wyraźnie wskazuje, iż wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej i ich wydatkowanie na cele mieszkaniowe – by nie utracić prawa do ulgi z tego tytułu - powinno zaistnieć w tym samym roku podatkowym.

Mając powyższe na uwadze tylko w sytuacji jeżeli podatnicy jeszcze w 2004r. przekazali na konto dewelopera całość kwot pochodzących z kasy mieszkaniowej z racji których korzystali z odliczeń nie utracą prawa do wykorzystanej z tego tytułu ulgi podatkowej pomimo, że akt notarialny własności zostanie podpisany w 2005r. W przeciwnym razie będą zobowiązani doliczyć odpowiednio do dochodu i podatku należnego za 2004 rok kwoty odliczone w latach 1996 – 2004 z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.