W dniu 18 lutego 2005r. Spółka zwróciła się z wnioskiem do naczelnika urzedu skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie prawidłowości rozliczenia kosztów ponoszonych przy rozprowadzaniu wody i gospodarki ściekami do danego okresu rozliczeniowego w powiązaniu z przychodami określonymi w art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osob prawnych /Dz.U. nr 54, poz. 654 ze zmianami/. Spółka świadczy usługi w zakresie rozprowadzania wody oraz gospodarki ściekami, zwane usługami ciągłymi. Zdaniem Spółki koszty związane z rozprowadzaniem wody i gospodarką ściekami poniesione w grudniu 2004r. a dotyczące sprzedaży, której termin płatności przypada na 2005r. należy podzielić pomiędzy koszty podatkowe 2004 i 2005 roku proporcjonalnie w stosunku do sprzedaży grudnia 2004r. i stycznia 2005r. Zgodnie z art. 12 ust.3d pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osob prawnych /Dz.U. z 2000r. nr 54, poz.654 z późn.zm/, obowiązującym od 1 stycznia 2004r, w przypadku rozliczeń z tytulu usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów za datę powstania przychodu naleznego uważa sie wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, ostatni dzień miesiąca w ktorym wystawiono fakturę. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż przychód z tytulu rozprowadzania wody i gospodarki ściekami zrealizowany w miesiącu grudniu 2004r, zafakturowanych w miesiącu grudniu 2004r z terminem płatności w styczniu 2005r. dla celów podatku dochodowego Spółka powinna wykazać w miesiącu styczniu 2005r. Odnośnie zakwalifikowania kosztów z tytułu odprowadzania wody i gospodarki ściekami w grudniu 2004r. do kosztów uzyskania pzrychodów właściwego okresu należy uznać, co następuje: w przepisach powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązuje generalna zasada wyrażona w art. 15 ust. 1 ustawy, który stanowi, że "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem, kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1..." jest to ustawowa definicja kosztow uzyskania przychodów, wg której dokonuje sie kwalifikacji wydatków ponoszonych pzrez podatnika jako kosztów związanych z uzyskanym przychodem. Z kolei kwestię zaliczenia wydatków ( kosztów ) do poszczególnych okresów ( lat ) podatkowych reguluje przepis art. 15 ust. 4 powołanej wyżej ustawy. W myśl tego przepisu "koszty uzyskania przychodu sa potrącane tylko w tym roku podatkowym którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone, co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku sa one potrącane w roku, w którym zostały poniesione." Zasadą jest, że koszty uzyskania pzrychodów są potrącane w tym roku podatkowym którego dotyczą. A zatem biorąc jednocześnie pod uwage powołany wyżej przepis art. 12 ust.3d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - poniesione wydatki przy rozprowadzaniu wody i gospodarki ściekami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi z tego tytułu podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Natomiast poniesione wydatki, które dotyczą danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z określonym przychodem będą obciążać koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Natomiast o proporcjonalnym podziale kosztów mowa jest w art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powołany przepis stanowi że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodó. Powyższą zasadę stsouje sie również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z której część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania: w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio. Proporcjonalne ustalenie kosztów może mieć miejsce tylko w powyżej opisanych przypadkach unormowanych w art.15 ust. 2 i 2a i ma na celu prawidłowe określenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W opisanym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki wymienione w ww. artykule, co nie pozwala na zastosowanie zawartej w nicm regulacji.