Stan faktyczny:

Podatniczka oszczędzająca od 2000r.w kasie mieszkaniowej i korzystająca z odliczeń od podatku z tego tytułu, po okresie systematycznego oszczędzania w 2004r. zgromadzone środki z kasy mieszkaniowej zamierza przeznaczyć na zakup domu poza granicami kraju.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),- w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r. - Podatnik nie traci prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, gdy wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz. U. z 2000r. nr 98, poz. 1070 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 tej ustawy celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe tj.:

1. nabycie, budowę przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania. W przeciwnym razie zgodnie z zapisem art. 27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. -w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r.- podatnik zobowiązany będzie do doliczenia odpowiednio - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwot poprzednio z tego tytułu odliczonych. Zatem przeznaczenie zgromadzonych w kasie mieszkaniowej oszczędności z którymi wiązały się wcześniejsze odliczenia od podatku na inny niż wyżej wskazany cel chociażby również mieszkaniowy pozbawia podatnika prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej .

Uwzględniając generalną zasadę interpretacji prawa podatkowego, zgodnie z którą wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a wykładnia rozszerzająca nie jest dopuszczalna należy stwierdzić, iż zakres przedmiotowy art. 8 ust. 2 ustawy z 26 października 1995r. wskazujący cele systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej -nie obejmuje jako celu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej - nabycia domu znajdującego się poza granicami kraju. Ustawa z dnia 26 października 1995r. była uchwala w polskich realiach i jej zadaniem było wspieranie (popieranie) niektórych form polskiego budownictwa mieszkalnego, zaś nadrzędnym celem przyśpieszenie rozwoju gospodarczego kraju. Zgodnie z art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997r. Nr 78, poz. 483) ustawy są wewnętrznym źródłem prawa tj. obowiązującym na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem w powyższym kontekście powołany art. 8 ust. 2 ustawy z 26 października 1995r. ma odniesienie jedynie polskiego budownictwa mieszkalnego.

Reasumując przeznaczenie przez podatniczkę oszczędności z kasy mieszkaniowej na zakup domu poza granicami kraju, nie jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania i pozbawia Ją prawa do omawianej ulgi.