Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w Pana piśmie złożonym w dniu 19.01.2005 r. oraz piśmie uzupełniającym złożonym w dniu 26.01.2005 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie niniejszym wyjaśnia:

Zgodnie z § 5 a pkt 3 rozporzadzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 3% dla dostawy chlorku potasu (PKWiU 24.15.50-30) wyłącznie przeznaczonego do stosowania jako nawóz, jeżeli jego nabywcą jest podatnik podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów produkcji rolnej pod warunkiem, że nabywca tych towarów przedłoży sprzedawcy pisemne oświadczenie, że jest podatnikiem podatku rolnego lub podatku dochodowego od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, a nabywane towary przeznaczy do stosowania jako nawozy, pasze lub dodatki (surowiec) do pasz.

Powyższe oświadczenie powinno zawierać również:

1. imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, gdy nabywca jest osoba fizyczną, a w przypadku gdy nabywca jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemajacą osobowości prawnej – nazwę oraz adres siedziby;
2. określenie ilości nabywanych towarów;
3. datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis składającego oświadczenie.

Warunki te zostały określone w § 5 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia. Natomiast § 5 ust. 5 tego rozporządzenia stanowi, iż ww. oświadczenie sprzedawca jest obowiązany dołączyć do kopii faktury dokumentującej dostawę towarów.

W złożonym wniosku podał Pan, iż dokonuje dostaw soli potasowej PKWiU ex. 24.15.50-30.20 na rzecz rolników i w celu zastosowania preferencyjnej stawki VAT 3% rolnicy składają oświadczenia, o których mowa w § 5 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia. Według Pana oświadczenia te mogą być dołączane do kopii faktur wraz z paragonem fiskalnym lub też jeżeli nabywca nie chce faktury to na oświadczeniu należy odnotować numer paragonu fiskalnego.

Tutejszy organ nie zgadza się z drugą częścią zaprezentowanego przez Pana stanowiska, gdyż w celu spełnienia warunku określonego w § 5 ust. 5 tego rozporządzenia dostawa chlorku potasu na rzecz rolników powinna być dokumentowana fakturami VAT i tylko wtedy podatnik może skorzystać z przepisu wynikającego z § 5 a pkt 3 cyt. rozporządzenia.

Należy tutaj nadmienić, iż zgodnie z art. 106 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) podatnicy podatku od towarów i usług nie mają obowiązku wystawiania faktur tylko dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi iż "Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników...”. Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, iż rolnicy zaliczani są do osób prowadzących działalność gospodarczą. Znajduje to również potwierdzenie w treści art. 111 ust. 1 ustawy, który stanowi "Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencje obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących”.

Biorąc powyższe pod uwagę, tutejszy organ wyjaśnia, iż w celu zastosowania preferencyjnej 3% stawki VAT przy dostawie na rzecz rolników chlorku potasu, sprzedaż ta nie może być udokumentowana wyłącznie paragonem fiskalnym, lecz powinna być także potwierdzona fakturą VAT.