Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną Panu w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie z dnia 28 października 2004r. nr PDB 415-31/04 dotyczącą opodatkowania zwrotu wkładu budowlanego odliczonego uprzednio od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r. Ze stanu faktycznego opisanego w zapytaniu z dnia 20 września 2004r. i załączonego aktu notarialnego rep. A 8152/04 wynika, że posiadając spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego kupił Pan w 2004r. wraz z żoną własnościowy lokal mieszkalny wpłacając zbywcy kwotę 25.000zł. przed zawarciem aktu notarialnego, zaś zbywca sprzedający tę nieruchomość w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zajmowanego przez Pana - posiadając zaświadczenie Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko - Własnościowej dotyczące zgody na obopólną zamianę mieszkań i zapewnienie, że zostanie przyjęty w poczet członków tej Spółdzielni a także, że zostanie ustanowione stosowną uchwałą jego lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego - w rozliczeniu zwrócił Panu oraz żonie kwotę 24.000zł tytułem wkładu budowlanego wniesionego przez Pana do Spółdzielni.

Pytanie brzmi: - czy zwrócony wkład budowlany w wysokości 24.000zł podlega opodatkowaniu

Zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 1 oraz art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczenia od dochodu lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust 1 pkt 1 i 2 wymienionej ustawy ( m.in. na wkład budowlany i mieszkaniowy), a następnie po roku , w którym dokonał odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, do dochodu lub podatku należnego za dany rok, w którym zaistniały te okoliczności podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Powołany przepis art. 27a ust. 13 oraz art. 45 ust. 3a w zw. z art. 6 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r.

Oznacza to, że skoro dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r. skorzystał Pan z odliczenia od podatku z tytułu wydatków poniesionych na wkład budowlany do spółdzielni (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a następnie w 2004r. ( tj. po roku, w którym dokonano odliczenia) otrzymał zwrot odliczonych wydatków, to do podatku należnego za 2004r. winien Pan doliczyć kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

W takim przypadku - stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 6 ww ustawy z dnia 21 listopada 2001r. ( Dz. U. Nr 134 poz. 1509 ze zm.) - podatnik jest obowiązany dokonać tego w zeznaniu podatkowym za rok, w którym wystąpiły te okoliczności ( 2004r).