dotyczy : informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków–Nowa Huta z dnia 18.08.2004 r. Nr PP-3/4403/2/04/WK oraz z dnia 05.11.2004 r. nr PP-3/4403/2/04/WK w sprawie opodatkowania czynności wykonywanych przez biegłego rewidenta.

Dokonując na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) weryfikacji ww. informacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie prostuje zawartą w nich ocenę prawną.

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż wykonuje Pani zawód biegłego rewidenta na podstawie art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1994 r. o biegłych rewidentach i ich samorządzie (Dz. U. z 2001 r. Nr 31, poz. 359 ze zm.) tzn. zawierając umowy o dzieło z firmami audytorskimi uprawnionymi do badania sprawozdań finansowych.

Wątpliwości Pani dotyczą oceny czy czynności wykonywane w ramach powyższych umów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena prawna ww. stanu faktycznego jest następująca:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z postanowień ust. 3 pkt 3 ww. przepisu wynika, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ww. ustawy o podatku dochodowym, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o biegłych rewidentach i ich samorządzie biegły rewident wykonuje zawód jako osoba niepozostająca w stosunku pracy i nieprowadząca działalności we własnym imieniu i na własny rachunek pod warunkiem zawarcia umowy cywilnoprawnej z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 i 2.

Podmioty te jako uprawnione do badania sprawozdań finansowych zawierają umowy z Jednostkami podlegającymi badaniu, negocjują ceny, rozwiązują spory i ponoszą odpowiedzialność w przypadku zaistnienia sporu z badaną Jednostką oraz obowiązane są na podstawie art. 12 ust. 3 w/w ustawy dokonać ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej za szkody, które mogą wyniknąć w związku z prowadzoną działalnością.

Jako biegły rewident działa Pani jedynie na podstawie umowy o dzieło zawartej z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych (art. 11 ust. 1 pkt 4). Nie prowadzi Pani działalności we własnym imieniu i na własny rachunek (art. 11 ust. 1 pkt 1) i nie zawiera umowy z badaną Jednostką. Nie ponosi Pani odpowiedzialności wobec badanego podmiotu, która w całości obciąża podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych z którym zawarła Pani umowę o wykonanie dzieła.

Zatem w ocenie Dyrektora tut. Izby Skarbowej z tytułu czynności dokonywanych w przedstawionych okolicznościach nie będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT w przypadku gdy będzie Pani miała zawartą umowę spełniającą przesłanki wymienione w tym przepisie.