Podatnik prowadzi antykwariat zajmujący się sprzedażą dzieł sztuki, antyków i przedmiotów kolekcjonerskich, towary nabywa od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej (umowa kupna-sprzedaży), bądź też na podstawie umowy komisu.

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 120 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług działalność ta jest objęta szczególną procedurą podatkową. W związku z tym dostawy w/w towarów pochodzących z zakupu jak i pozostawionych w komis przy spełnieniu warunków zawartych w art. 120 ust. 10 podlegają opodatkowaniu, ale tylko jako marża, której definicje zawiera art.120 ust. 4. Jednak towary nabyte przez podatnika lub przyjęte w komis przed 1 maja 2004 r tj. sprzed wejścia w życie w/w ustawy w myśl art. 171-174 cyt. ustawy nie są objęte opodatkowaniem zgodnie z art. 120 ust. 4 tej ustawy. Natomiast prowizja od sprzedaży przedmiotowych towarów dokonanej "zarówno 01 maja 2004 r., 31 grudnia 2004, 01 stycznia 2005 r. jest zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ na mocy starej ustawy o VAT była ona zwolniona z opodatkowania, a opodatkowana była np. przy transakcji, której przedmiotem jest biżuteria artystyczna, bo tak nakazywały przepisy starej ustawy".

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Jednak w myśl art. 171 w/w ustawy w przypadku umowy komisu, gdy komitent wydał towar komisantowi przed dniem 1 maja 2004 r. i nie powstał obowiązek podatkowy przed tym dniem, obowiązek ten oraz podstawę opodatkowania określa się do tych transakcji według zasad określonych w ustawie wymienionej w art. 175 tj. ustawy z 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11 poz. 50 z 1993 r. z późn. zm.) Z treści art. 171 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. wynika, że dla komisanta, w stosunku do wymienionych w nim przedmiotów, zastosowanie mają zasady opodatkowania wynikające z ustawy z 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym lecz wyłącznie w zakresie dotyczącym podstawy opodatkowania (tj. art. 16 ust. 1 pkt 2) i obowiązku podatkowego (tj. art. 6 ust. 1), bowiem nie ma w nim odesłania do całości ustawy lecz tylko do konkretnych regulacji prawnych. Tak więc nie ma możliwości stosowania dla przedmiotowych transakcji innych przepisów tej ustawy, a tym bardziej przepisów wynikających z rozporządzeń wykonawczych.W myśl art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym, podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami powierniczymi, agenta, zleceniobiorcy, komisanta lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze- kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, zmniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 1a. W związku z czym sprzedaż rękopisów i prac artystycznych w ramach umowy komisu zawartej, a nie zrealizowanej do dnia 30.04.2004 r., będzie podlegała zasadom określonym w art. 16 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. Zatem w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie tylko kwota prowizji, stanowiąca formę wynagrodzenia za wykonaną usługę.Bez znaczenia jest natomiast czy rzeczy będące przedmiotem tej umowy korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym lub rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym przypadku § 67 ust. 1 pkt 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 27, poz. 268 z późn. zm. ), w którym zwolniono od podatku od towarów i usług sprzedaż rękopisów oraz prac artystycznych (PKWiU ex 92.31.10) z wyłączeniem: biżuterii artystycznej, wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy, wyrobów fajansowych i pozostałych wyrobów z ceramiki szlachetnej ssaków i ptaków łownych spreparowanych oraz archiwaliów aktowych. W związku z powyższym przedstawione przez podatnika we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.