W dniu 04.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Podatnika X z siedzibą w Z o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 28.01.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 10.02.2005 r.
Jak stanowi art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.
Wnioskodawca X z siedzibą w Z zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie interpretacji, czy będąc jednoosobową spółką Skarbu Państwa jest zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawartej w dniu 29.12.2004 r. umowy pożyczki.Pożyczkodawcą kwoty 1.000.000 zł jest Województwo ..., zaś kwota pożyczki przeznaczona zostanie na zakup żywności dla zwierząt i opłaty za zużycie energii, gazu i wody w przedmiotowej działalności wnioskodawcy X.Wnioskodawca we wskazanym wniosku powołuje się na zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawartej umowy pożyczki jako zgodne z zapisem rozdziału 4, art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:
Ustawa z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. nr 86, poz. 959 ze zm.) w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b nakłada na podatników obowiązek uiszczania przedmiotowego podatku, z tytułu umowy pożyczki. Stawka podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy pożyczki wynosi 2 % kwoty pożyczki (art. 7 ust. 1 pkt 4).Z kolei art. 8 ww. ustawy w pkt 1-7 wymienia strony czynności cywilnoprawnych zwolnione od tego podatku, są to m.in.:
- jednostki budżetowe,
- osoby prawne, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, kultu religijnego, dobroczynności, obrony narodowej, ochrony środowiska, ochrony konsumentów, ochrony zdrowia i opieki społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niezdolnych do pracy, jeżeli w całym roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ich dochody korzystały z całkowitego zwolnienia od podatku dochodowego oraz pod warunkiem, że przedmiotem zbycia nie jest składnik przedsiębiorstwa prowadzonego przez te osoby lub że nabycia dokonano nie dla takiego przedsiębiorstwa, zwolnienie nie dotyczy przedsiębiorstw państwowych, spółdzielni i ich związków oraz spółek,
- jednostki samorządu terytorialnego,
- Skarb Państwa.
Z przedłożonej do akt sprawy umowy pożyczki z dnia 29.12.2004 r. wynika, iż jedną ze stron tej umowy jest Województwo ... (pożyczkodawca), które jest jednostką samorządu terytorialnego zgodnie z ustawą z dnia 05.06.1998 r. o samorządzie wojewódzkim (Dz. U. nr 142, poz. 1590 ze zm.).Z kolei drugą stroną umowy pożyczki, jest podmiot X z siedzibą w Z , który to w roku 2003 w oparciu o zgodę Rady Ministrów udzieloną w dniu 25.02.2003 r. został skomercjalizowany i przekształcony w spółkę akcyjną, której jedynym akcjonariuszem jest Skarb Państwa- akt komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego podmiotu został sporządzony w dniu 10.07.2003 r. w Kancelarii Notarialnej .Jednoosobowa spółka Skarbu Państwa jest odrębnym podmiotem, która nie podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. nr 86 poz. 959 ze zm.).Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że umowa pożyczki z dnia 29.12.2004 r. podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1% kwoty udzielonej pożyczki, gdyż jedna ze stron dokonanej czynności cywilnoprawnej, w tym przypadku Województwo Śląskie jest zwolniona z tego podatku, a zatem stawkę podatku określoną w art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od umowy pożyczki obniża się o 50%.Zgodnie z art. 5 ust. 2 ww. ustawy jeżeli jedną ze stron czynności cywilnoprawnej jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty podatku ciąży solidarnie na pozostałych stronach tej czynności.Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.