Na podstawie umów zawartych z członkami Związek świadczy na rzecz hodowców (indywidualne gospodarstwa rolne i sp. z o.o.) usługi obejmujące kontrolę wartości użytkowej krów hodowlanych. Przedmiotowe świadczenie odbywa się w cyklu rocznym (w ocenie wnioskodawcy jest usług o charakterze ciągłym), polega na okresowym mierzeniu i ważeniu zwierząt w terminach określonych szczegółowymi przepisami, w tym przepisami ustawy z dnia 20.08.1997r. o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarczych oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeniach Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi.
W zależności od metody oceny przyjętego dla danego stada, zootechnicy związku wizytują poszczególne gospodarstwa od jednego do sześciu razy w roku. Dla potrzeb rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług wnioskodawca dla poszczególnych hodowców wystawia faktury miesięczne w kwocie 1/12 opłaty rocznej, za każde zwierze objęte oceną użytkowości, umieszczone w miesięcznym raporcie zootechinka (w skali rocznej wystawiane jest 12 faktur w kwocie 4,17 zł. powiększone o 3% podatek VAT).W kontekście przedstawionych faktów wnioskodawca prosi o informację czy możliwe jest w niniejszej sytuacji wystawianie dla poszczególnych hodowców jednej zbiorczej faktury obejmującej okres 3 miesięcy (lub inne okresy), ewentualnie wystawianie faktur miesięcznie, które jednak byłyby przesyłane do hodowców raz na kwartał (3 szt.).

Zgodnie z treścią art. 106 ust. 1 cytowanej na wstępie ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art.15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Powyższe reguła w sposób istotny uzupełniona została także w ramach przepisów Rozdziału 4 (szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz.971 z 2004r.) - dalej rozporządzenia w sprawie faktur VAT.W ramach przepisu §12 cytowanego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, powinna zawierać m.in. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym. Należy zatem stwierdzić, iż zasadą w przypadku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż jest m.in. precyzyjne wskazanie dziennej daty wykonania takiej czynności. Możliwość określenia jedynie miesiąca i roku, w którym dokonana została sprzedaż, ograniczona została wyłącznie do świadczeń o charakterze ciągłym.Chociaż ani ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do w/w ustawy nie zawierają definicji pojęcia sprzedaży towarów o charakterze ciągłym, to definicje tę można zbudować na gruncie prawa cywilnego. Doktryna prawa cywilnego wyróżnia świadczenia o charakterze jednorazowym i ciągłym.- świadczenie jest jednorazowe, gdy jego spełnienie wymaga jednorazowego w zasadzie zachowania się, choćby miało składać się z kilku czynności faktycznych,- świadczenie jest natomiast ciągłe, gdy jego spełnienie wymaga jakiegoś zachowania przez pewien czas i gdy ze względu na rodzaj czynności nie może być ono wykonywane jednorazowo.

Posługując się wykładnią językowa zawartą w Słowniku języka polskiego pod red. M.Szymczaka, za "ciągły" uważa się - dziejący się, odbywający się, trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały.

Przyjmując zatem powyższe definicje należy stwierdzić, iż świadczenie ma charakter ciągły, wówczas gdy pewien rodzaj zachowania trwa przez określony czas bez przerwy, w sposób stały i powtarzalny. W przedmiotowej sprawie podatnik dokonuje kontroli zwierząt hodowlanych (mierzenie i ważenie) w cyklu rocznym, wykonując powyższe czynności od jednego do sześciu razy w roku w zależności od metody oceny przyjętej dla danego stada.W praktyce może to oznaczać, iż wnioskodawca faktycznie wykonuje wymienione czynności, tj. wizytuje określone stado wyłącznie jeden raz do roku, stąd też tezę wskazującą na obowiązek wystawiania faktur dla pozostałych miesięcy uznać należy za nieprawidłową.

W konkluzji do powyższych faktów Naczelnik tut. Urzędu pragnie podkreślić, iż realizowana przez Związek usługa nie ma charakteru sprzedaży ciągłej, a zatem możliwość wystawiania faktur określających wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (vide § 12 rozporządzenia w sprawie faktur VAT) w przedmiotowej sprawie nie będzie miała zastosowania.Oznacza to zatem, iż wnioskodawca realizując opisaną w piśmie kontrolę zwierząt hodowlanych winien wystawiać fakturę, a więc dokumentować sprzedaż, w momencie w którym jej faktycznie dokonuje. W przedmiotowej sprawie za moment dokonania sprzedaży należy uznać dzień, w którym zootechnicy związku wizytują poszczególne gospodarstwa, dokonując jednocześnie stosownej kontroli stada. Każdorazowa wizyta, kontrola dokonywana przez Związek, oznaczać będzie także obowiązek wystawienia faktury, przyjmując za podstawę opodatkowania iloraz obejmujący należną opłatę roczną oraz liczbę zaplanowanych w tym okresie wizyt. Powyższą zasadę stosować jednakże należy z zastrzeżeniem art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, tj. w przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed wykonaniem planowanych usług.