W odpowiedzi na pismo z dnia 8 października 2002 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach informuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r. – podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się, jeżeli podatnik w roku podatkowym systematycznie gromadził na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniowa według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Stosownie do postanowienia art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) maksymalny okres korzystania z odliczeń dużej ulgi budowlanej ograniczony został do 31 grudnia 2004 r.Ograniczenie to nie dotyczy kontynuacji odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. Zgodnie z art. 4 ust. 3 tej ustawy prawo do korzystania z ulgi trwa do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070) przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielania po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.Cele systematycznego oszczędzania definiuje art. 8 ust. 2 tej ustawy. W myśl tego przepisu celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1)nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2)uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3)remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4)spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 wymienionej ustawy określony w umowie okres systematycznego oszczędzania nie może być, z zastrzeżeniem ust. 2, krótszy niż 36 miesięcy, licząc od dnia pierwszej wpłaty na rachunek oszczędnościowo – kredytowy w kasie mieszkaniowej.Na podstawie art. 6 ust. 1 wyżej powołanej ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.
Przepis art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym (w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.) stanowi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w przepisach wymienionej ustawy, a następnie:
1)wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez te kasę,
2)przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych i przysposobionych ,
- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.
Zatem jak wskazuje treść przytoczonego przepisu zarówno wycofanie jak i doliczenie dotyczy tego samego roku podatkowego. Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określony w art. 8 ust. 1 wymienionej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w 2001 r. zawarł Pan umowę z Kasą Mieszkaniową na okres 36 miesięcy. Dlatego też skrócenie okresu oszczędzania (przed upływem okresu minimalnego tj. 36 miesięcy) spowodowały obowiązek zwrotu ulgi podatkowej uzyskanej w latach ubiegłych. Wyjątkiem może być tylko zastrzeżenie zawarte w art. 10 ust. 2 wymienionej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, w którym stwierdza się, że jeżeli, zgodnie z umową oszczędzający wykaże, że na realizację celu mieszkaniowego przeznaczył wkład oszczędnościowy zgromadzony na książeczce mieszkaniowej wraz z premią gwarancyjną udzieloną na podstawie odrębnych przepisów, okres oszczędzania może być skrócony, jednak nie więcej niż o 12 miesięcy.

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli po określonym w umowie okresie systematycznego oszczędzania, wycofa Pan oszczędności z kasy mieszkaniowej i wydatkuje je Pan zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, to nie będzie Pan zobowiązany do doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych w związku z wpłatami do kasy.