Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko podatnika w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do korzystania z ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego jest prawidłowe.

Z zapytania wynika, że w latach 1996-2003 podatnik korzystał z ulgi na budowę domu mieszkalnego, wydatki poniesione na ten cel wyniosły 126.437,64 zł. Dom ten budowany był z materiałów nie najlepszej jakości, domowym i najtańszym sposobem, dlatego niektóre jego elementy wymagają remontu i modernizacji. Budynek ww. został zgłoszony do użytkowania w dniu 31.12.2003 r. zgodnie z zaświadczeniem o przyjęciu zgłoszenia do użytkowania obiektu budowlanego.

Podatnik twierdzi, iż nie może już korzystać z odliczeń w ramach kontynuacji tzw. „dużej ulgi budowlanej” natomiast za lata 2004 - 2005 przysługuje prawo do ulgi na remont budynku mieszkalnego.

Jak wynika z treści art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), w ramach kontynuacji tzw. „dużej ulgi budowlanej”, podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a - f ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych od dnia 1.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r.

Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zgodnie natomiast z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Odliczenie z tego tytułu przysługuje zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy w wysokości 19 % poniesionych w roku podatkowym wydatków, jednakże w okresie trzech kolejnych lat, począwszy od 1.01.2003 r., nie może przekroczyć w przypadku remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego kwoty 4.725,00 zł, a w przypadku budynku mieszkalnego 5.670,00 zł. W zbiegu odliczeń z wymienionych tytułów, łączna kwota odliczenia z tytułu wydatków na remont i modernizację nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł. W przypadku, gdy łącznie z wymienionymi wyżej wydatkami podatnik ponosi wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy powołane wyżej limity odliczeń, wysokość przysługujących odliczeń zwiększa się o kwotę 945 zł. Odliczenie poniesionych wydatków może być dokonane po raz pierwszy w roku, w którym suma wydatków poniesionych od początku każdego okresu trzyletniego wyniosła 567 zł. Stosownie do art. 27a ust. 6 i 7, wysokość wydatków na wymienione cele ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej. Odliczenia stosuje się, jeżeli wydatki dotyczą budynków lub lokali znajdujących się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

Ustawa nie określa, co rozumie się przez "remont i modernizację". Wymienione pojęcia zostały użyte w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji. Wychodząc z tych przesłanek, za ”modernizację" uważa się trwałe ulepszenie – unowocześnienie istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego wyrażające się w poprawie standardu użytkowego bądź technicznego lub obniżce kosztów eksploatacji, za ”remont” natomiast uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowych instalacji lub tylko określonych elementów tych instalacji).

Rodzaj wydatków, których poniesienie uprawnia do odliczenia od podatku został określony w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zgodnie z § 1 pkt 1 tego rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń w związku z robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia. Wskazać należy, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do ulgi od innych niż wymienione w cytowanych wyżej przepisach warunków, a zatem również wydatki poniesione na wykończenie nowego lokalu mieszkalnego, jeżeli spełniają kryteria określone w ww. rozporządzeniu, podlegają odliczeniu od podatku w ramach ulgi modernizacyjnej. A to oznacza, iż poniesione przez podatnika w 2005 r. wydatki na remont i modernizację istniejącego budynku mieszkalnego mogą być odliczone w ramach ulgi remontowej, jeżeli budynek ten zgodnie z odrębnymi przepisami został oddany wcześniej do użytkowania i spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Momentu zakończenia budowy (oddania obiektu do użytkowania) nie definiuje ww. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zagadnienia budowy budynku mieszkalnego regulują natomiast przepisy ustawy z dnia 7.07.1994 r. - Prawo budowlane (tj. Dz. U. Z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.). Prawo to normuje - zgodnie z art. 1 - działalność obejmującą sprawy projektowania, budowy, utrzymania i rozbiórki obiektów budowlanych oraz określa zasady działania organów administracji w tych dziedzinach. W myśl art. 54 powołanej ustawy – Prawo budowlane, do używania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę można przystąpić po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia nie wniesie sprzeciwu w drodze decyzji. Zakończenie budowy obiektu budowlanego następuje w momencie, gdy odpowiada on warunkom, jakie przewiduje prawo budowlane. Obiekt powinien być w takim stanie, by mógł zostać przeprowadzony jego odbiór i by można było przekazać go do normalnej eksploatacji i użytkowania.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż podatnik będzie mógł skorzystać w 2005 r. z tzw. ulgi remontowej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę według stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.