Stan faktyczny :

Podatnik świadczy usługi dla publicznego radia i telewizji dotyczące realizacji dźwięku i wizji, produkcji programów filmowych i inne z tym związane. Z przedłożonej do zapytania Podatnika opinii Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wynika, iż wskazane usługi organ statystyczny klasyfikuje następująco :

1. PKWiU 92.20.12-00.00 – „Usługi telewizji” - produkcja programów telewizyjnych różnego typu: rozrywkowych, służących edukacji, szkoleniu lub rozpowszechnianiu informacji – połączone z nadawaniem lub nie (programy mogą być emitowane na żywo, sprzedawane, wypożyczane lub przekazywane do późniejszych emisji w postaci nagrań taśm lub innych nośników),
2. PKWiU 92.20.11-00.00 – „Usługi radia” – produkcja programów radiowych połączona lub nie z ich nadawaniem,
3. PKWiU 92.11.31-00.00 – „Usługi związane z produkcja filmów, nagrań wideo i DVD”– produkcja filmów (długometrażowych i krótko- metrażowych, fabularnych i pozafabularnych) na taśmie filmowej, wideo lub DVD – przeznaczonych do projekcji w kinach i telewizji – niezależnie od techniki ich realizacji (w plenerze, studiach filmowych czy specjalnych laboratoriach filmowych),
4. PKWiU 92.11.32-00.00 – „Usługi pomocnicze związane z produkcją filmów, nagrań wideo i DVD pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane” – obejmuje działalność pomocnicza wykonywaną na zlecenie związane z produkcją filmów (np. montaż filmów, dubbing itp.).

W stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. usługi we wskazanym zakresie korzystały ze zwolnienia przedmiotowego w podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy, w którym m. in. pod pozycją 11 wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

W w/w poz. 12 załącznika Nr 4 do ustawy ustawodawca wymienia usługi publicznych radia i telewizji, z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. działalności agencji informacyjnych.

Natomiast w załączniku Nr 3 do w/w ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych 7 stawką podatku VAT w poz. 155 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 92.2 - Usługi radia i telewizji, inne niż określone w poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy, z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. działalności agencji informacyjnych

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 3 wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

W świetle przedstawionego stanu prawnego, odpowiadając na zapytanie postawione przez Podatnika, należy stwierdzić co następuje :

1. Wszelka działalność Podatnika w zakresie kultury klasyfikowana w PKWiU ex 92 - nie wymieniona w pkt 1 – 8 poz. 11 cyt. załącznika Nr 4 w zakresie wyłączeń stosowania w/w zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT, w tym działalność klasyfikowana przez organ statystyczny w PKWiU 92.11.31-00.00 i w PKWiU 92.11.32-00.00, nie stanowiąca usług związanych z taśmami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz działalność Podatnika klasyfikowana przez organ statystyczny jako usługi telewizji (PKWiU 92.20.12-00.00) i usługi radia (PKWiU 92.20.11-00.00), która nie obejmuje usług związanych z taśmami wideo, filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz nie jest działalnością agencji informacyjnych świadczona dla publicznych stacji radia i telewizji – jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 oraz poz.12 w/w załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.
2. Działalność Podatnika klasyfikowana przez organ statystyczny w PKWiU 92.20.11-00.00 i w PKWiU 92.20.12-00.00 - jako usługi radia i telewizji - świadczona na rzecz komercyjnych nadawców jest z wyłączeniem usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz z wyłączeniem działalności agencji informacyjnych – opodatkowana 7 % stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 155 załącznika Nr 3 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług.
3. W przypadku świadczenia usług związanych z taśmami wideo, filmami reklamowymi i promocyjnymi oraz świadczenia usług w zakresie agencji informacyjnych – to usługi we wskazanym zakresie podlegają opodatkowaniu podstawową 22 % stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy podatku od towarów i usług.