Stan faktyczny:

Spółka w 2004r. wypłaciła akcjonariuszom – osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania w Polsce dywidendę.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004r. - od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Podatek ten, w myśl art. 30a ust. 6 powołanej ustawy pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Zatem, opodatkowanie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu otrzymanych dywidend podlega faktycznie otrzymany przychód.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., do pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt. 4 obowiązany jest płatnik.

Zgodnie z dyspozycją art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy podatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-8A).

W myśl art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którym kierują naczelnicy właściwi według miejsca zamieszkania podatnika – informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT 11/8B).

Jak wynika z treści powołanego przepisu płatnicy nie są zobowiązani do sporządzania imiennych informacji PIT-11/8B z tytułu wypłaconych w roku podatkowym dywidend. Należy bowiem zauważyć, iż w informacjach tych płatnicy wykazują wysokość osiągniętego dochodu a nie przychodu. Natomiast w przypadku wypłaty dywidendy lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dochodzi do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu (bez pomniejszenia o koszty uzyskania) – co oznacza, że opodatkowany jest przychód.

Reasumując zatem, informację PIT 11/8b wystawiają tylko płatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego od wypłaconych lub postawionych do dyspozycji podatnika dochodów pobierali zaliczki na podatek dochodowy.