Z treści złożonego przez Panią wniosku z dnia 20.01.2005r. wynika, iż jest Pani właścicielem zabudowanej nieruchomości składającej się z działek gruntowych o numerach ewidencyjnych 1056/1 i 1056/50 położonych przy ul. Batorego i ul. 3-go Maja 49 w Hajnówce o powierzchni gruntu 5657 metrów kwadratowych przeznaczonej pod wynajem. W/w nieruchomość została sprzedana notarialnie w dniu 18 stycznia 2005 r. PLUS Discount Sp. z o.o. z siedzibą w Krakowie w celu wybudowania na niej i prowadzenia pawilonu handlowego branży spożywczo-przemysłowej wraz z infrastrukturą. Z przedłożonego przez Panią aktu notarialnego wynika, że za sprzedaną nieruchomość sprzedawcy należy się : 1.750.000 zł. za sprzedany grunt oraz 100.000 zł. za zezwolenie na budowę na działce. Jednocześnie z wniosku wynika, iż nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a jedynym przychodem jaki Pani uzyskuje jest wynajem lokali mieszkalnych.

Pani zdaniem opodatkowaniu zryczałtowaną 10 % stawką podatku podlega kwota 1.850.000 zł., ponieważ fakt, że nabywca zażyczył sobie wyodrębnienia zezwolenia budowlanego jako odrębnej pozycji w akcie notarialnym nie wywołuje żadnych skutków prawnych.

W związku z tym prosi Pan o wyjaśnienie, czy w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) podstawą opodatkowania 10 % podatkiem zryczałtowanym jest kwota 1.850.000 zł., czy też kwota 1.750.000 zł., a kwota 100.000 zł. opodatkowana jest na innych zasadach.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego przedmiotowej sprawy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychód ten, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany jest 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych płatnym w terminie czternastu dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2 art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do podatników, którzy złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy (art. 28 ust. 2a ustawy), a więc na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą opodatkowania 10 % podatkiem zryczałtowanym jest kwota 1.850.000 zł., tj. przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wraz z wyodrębnionym zezwoleniem budowlanym. Zezwolenie na budowę jest nierozerwalnie związane z nieruchomością, której dotyczy i może co najwyżej podwyższać jej wartość. Natomiast nie może być odrębnym przedmiotem transakcji prawo, które jest związane z daną nieruchomością, ponieważ byłoby to sprzeczne z art. 50 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Skoro prawo związane z własnością nieruchomości uważa się za jej część składową, to wyodrębnienie tego prawa w czynności prawnej nie wywołuje skutków prawnych.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce podziela zaprezentowane w zapytaniu stanowisko , zgodnie z którym podstawą opodatkowania 10 % podatkiem zryczałtowanym z tytułu sprzedaży nieruchomości składającej się z działek gruntowych o numerach ewidencyjnych 1056/1 i 1056/50 położonych przy ul. Batorego i ul. 3-go Maja 49 w Hajnówce o powierzchni gruntu 5657 metrów kwadratowych jest kwota 1.850.000 zł.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, a jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, bądź zmiany przepisów prawa.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Hajnówce w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia ( art. 236 § 2 pkt 1 i art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej ).