Interpretacja Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście
PB2/415/64/04/AK
z 30 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PB2/415/64/04/AK
Data
2004.12.30
Autor
Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Ustalenie podstawy opodatkowania
Słowa kluczowe
miejsce zamieszkania
osoba samotnie wychowująca dzieci
władza rodzicielska
Pytanie podatnika
Czy prawo opodatkowania dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci przysługuje rodzicowi, u którego dziecko faktycznie zamieszkuje, jeśli w rozstrzygnięciu sądowym orzekającym o rozwodzie wykonanie władzy rodzicielskiej powierzono obojgu rodzicom, obojga rodziców obciążono kosztami utrzymania dziecka, a miejsce zamieszkania dziecka ustalono przy drugim rodzicu?
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 10.11.2004 r. (data wpływu: 15.11.2004 r.), dotyczące zasad opodatkowania dochodu osiągniętego za rok podatkowy 2004 w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, informuje. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym: Zagadnienie opodatkowania w sposób przeznaczony dla osób samotnie wychowujących dzieci opisane zostało w art. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części niniejszego pisma updof. Zgodnie z art. 6 ust. 4 updof, od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym: Art. 6 ust. 8 updof stanowi, iż opodatkowanie m.in. jako osoba samotnie wychowująca dzieci nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c updof (tj. liniowy sposób opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej) lub przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) - przy czym stosownie do art. 6 ust. 9 updof zasada ta nie dotyczy osób osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c updof albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Definicja osoby samotnie wychowującej dzieci zawarta została w art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż za osobę taką uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. W sprawach dotyczących uprawnienia do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jakim jest rozliczenie w sposób przeznaczony dla osób samotnie wychowujących dzieci, kluczowe znaczenie ma wskazanie przez sąd w drodze orzeczenia osoby, która sprawować ma władzę rodzicielską nad dzieckiem. Stosownie do zapisu art. 58 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), w wyroku orzekającym rozwód sąd rozstrzyga o władzy rodzicielskiej nad wspólnym małoletnim dzieckiem obojga małżonków oraz orzeka, w jakiej wysokości każdy z małżonków obowiązany jest do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania dziecka, przy czym sąd może powierzyć wykonywanie władzy jednemu z rodziców ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka. W świetle powołanego przepisu, status osoby rozwiedzionej, której przysługuje prawo do preferencyjnego rozliczenia określa wyrok rozwodowy, w którym zawarte jest orzeczenie, któremu z małżonków powierza się wykonywanie władzy rodzicielskiej. Z opisanego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż w drodze orzeczenia sądowego z 2001 roku władzy rodzicielskiej nad dzieckiem nie przyznano jednej osobie, lecz obojgu rodzicom - i obojga rodziców obciążono kosztami utrzymania córki. W przedmiotowej sytuacji decydujące znaczenie ma fakt, iż ustalono miejsce przebywania dziecka przy ojcu - świadczy to bowiem o tym, iż od 2001 roku to były małżonek zajmował się wychowywaniem dziecka, przy czym obowiązek wspólnego ponoszenia kosztów utrzymania córki spełniany był poprzez opłacanie przez Panią w czasie zamieszkiwania córki z ojcem miesięcznych alimentów na rzecz dziecka. Taki stan faktyczny uległ zmianie w 2004 roku: od czerwca 2004 r. córka mieszka wraz matką i jest w jej mieszkaniu zameldowana na pobyt stały. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera w swej treści przepisu uzależniającego prawo do rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko od tego, czy taki stan miał miejsce przez cały rok podatkowy. W świetle przepisów updof znaczenie ma fakt faktycznego samotnego wychowywania dziecka przez daną osobę. Zdaniem Organu, definicja ustawowa „ osoby samotnie wychowującej dzieci " zawarta w art. 6 ust. 5 cytowanej wyżej ustawy rozstrzyga jedynie o spełnieniu kryteriów formalnych, wymienionych w przepisie, niezbędnych do uzyskania statusu osoby samotnie wychowującej dzieci. Równocześnie winna być spełniona przesłanka faktycznego „samotnego wychowywania dzieci". Zgodnie z treścią wyroku sądowego, obojgu rodzicom powierzono sprawowanie władzy rodzicielskiej a miejsce zamieszkania dziecka sąd ustalił przy ojcu. Jeżeli w trakcie 2004 roku nastąpiła zmiana miejsca zamieszkania córki a zmiana ta wynika z rozstrzygnięcia sądowego, to w 2004 roku miałaby Pani podstawę do złożenia za 2004 rok zeznania podatkowego z zastosowaniem zasad dotyczących osób samotnie wychowujących dzieci. Jeżeli bowiem w 2004 roku nastąpiły okoliczności, które uzasadniały zmianę w zakresie orzeczenia władzy rodzicielskiej, to powinny znajdować formalny wyraz w orzeczeniu sądowym. Skoro status osoby samotnie wychowującej dzieci będącej osobą rozwiedzioną ma źródło w rozstrzygnięciu sądowym, to wszelkie zmiany powinny następować również w tej formie, niezależnie od tego, czy się chce uniknąć zbędnego postępowania czy też nie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.