Stan faktyczny:

Podatnik wraz z współmałżonką w marcu 2004 r. (tj. po upływie okresu na jaki była zawarta umowa o kredyt kontraktowy) zakończył oszczędzanie w kasie mieszkaniowej i zadeklarował, że kwotę zgromadzoną na rachunku przeznaczy na jeden z celów mieszkaniowych określonych w art. 8 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Podatnik za wycofane z kasy mieszkaniowej środki zamierza nabyć spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, przy czym wskazuje, że umowa kupna-sprzedaży w/w prawa może zostać zawarta dopiero w styczniu 2005 r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 , poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z treścią art. 27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r. - podatnik nie traci prawa do ulgi, gdy wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Jednocześnie jak stanowi art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 tej ustawy celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe służące zaspokojeniu własnych potrzeb kredytobiorcy tj.:

1. nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika jednoznacznie, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania. W przeciwnym razie zgodnie z zapisem art. 27a ust.13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. -w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r.- podatnik zobowiązany będzie do doliczenia odpowiednio - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwot poprzednio z tego tytułu odliczonych.

Reasumując powyższe, w przypadku przeznaczenia przez podatnika środków wycofanych z kasy mieszkaniowej po okresie oszczędzania na wpłatę zaliczki na poczet przyszłej ceny sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego udokumentowanej umową przedwstępną zobowiązującą do przeniesienia własności przedmiotowego prawa, która zgodnie z treścią art. 158 Kodeksu cywilnego powinna być zawarta w formie aktu notarialnego, pomimo faktu, że wydanie lokalu i przeniesienie własności nastąpi w styczniu 2005r. dokonana z tego tytułu wpłata jest zgodna z celami systematycznego oszczędzania i nie pozbawia podatnika prawa do omawianej ulgi.