POSTANOWIENIE
w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowaniaprawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 23.03.2005r. i dokonaniu oceny prawnej; orzeka w następujący sposób:
- stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.W dniu 23.03.2005r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego:
- zawarto umowę w ramach działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z lekarzem weterynarii nie będącym pracownikiem Inspekcji. Umowa została zawarta na czas określony od 2 stycznia 2005r. do 31 grudnia 2005r. W umowie określono, że za wykonane czynności zleceniobiorca otrzyma wynagrodzenie w wysokości określonej przepisami rzporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonane cznności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii /Dz.U. Nr 178, poz.1837/, oraz zwrot udokomentowanych kosztów w związku z wykonywaniem tych czyności.W skład udokumentowanych kosztów wchodzi:
1/ dojazd według stawek określonych w przepisach w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych niebędących własnością pracodawcy,
2/ użyte produkty leczniczo weterynaryjne i wyroby medyczne (zakup tuberkuliny).
Zleceniobiorca ma obowiązek dokumentować wyżej wymienione koszty ewidencją przebiegu pojazdu wg stawek wynikających z przepisów oraz fakturą zakupu użytych produktów leczniczych.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach prawa podatkowego przedstawiono następujące stanowisko - cyt: "zaliczka na podatek dochodowy powinna być liczona od kwoty, która nie zawiera kosztów dojazdu i zakupu leków, ponieważ powiatowy lekarz weterynarii deleguje zleceniobiorcę do miejscowości, w której ma zostać wykonana usługa oraz zleca zakup leków niezbędnych do wykonania tej usługi". Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów art. 22 ust. 9 pkt 4, art. 41 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ - Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 13 pkt 6 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się między innymi przy chody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorzadowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności.

Kwestia kosztów uzyskania przychodów w przypadku osobistego wykonywania działalności o której mowa wyżej została uregulowana w art. 22 ust. 9 pkt 4 cyt. wyżej ustawy. Zgodnie z powyższym przepisem koszty uzyskania przychodów z działalności wykonywanej osobiście określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. W świetle przepisu art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemającej osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 obowiązane są jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.
Tak odliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, w 2005 roku nie więcej niż o jej część stanowiacą 7,75% podstawy wymiaru (art. 27b ust. 2 cyt. ustawy).

Reasumując, w przedstawionym w zapytaniu stanie faktycznym należności wypłacone lekarzom weterynarii z tytułu zwrotu kosztów zużytych produktów leczniczych weterynaryjnych i wyrobów medycznych, związanych z czynnościami zleconymi przez Powiatowego Lekarza Weterynarii stanowią przychód podatnika podlegający opodatkowaniu. A zatem, od wynagrodzenia podstawowego oraz od kwot stanowiących zwrot w/w kosztów, Powiatowy Inspektorat Weterynarii jako płatnik obowiązany jest, zgodnie z cyt. art. 41 ust. 1, pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, z zastosowaniem zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc w omawianym przypadku w wysokości 20%.
Natomiast, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikajace z zastosowania normy procentowej, koszty uzysania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych, zgodnie z przepisem art. 22 ust. 10 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b w/w ustawy, należności za czas podróży otrzymywane przez osoby nie będące pracownikami, objęte zostały zwolnieniem przedmiotowym. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są należności za czas podróży osoby nie będącej pracownikem- do wysokości okrślonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorzadowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbwej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ustępu 13. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 13 tej ustawy, przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskana przychodów i zostały poniesione:
1/ w celu osiągnięcia przychodów lub
2/ w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organiazacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3/ przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organzacyjne im podległe lub przez nie nadzorwane, lub
4/ przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w zwiąku z wykonywaniem tych funkcji.
W świtle par. 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii /Dz.U. Nr 178, poz. 1837/, lekarzom weterynarii oraz innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii do wykonania okeślonych czynności, przysługuje zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu według stawek określonych w przepisach w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych... niebędących własnością pracodawcy. Z uwagi na powyższe, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fzycznych, może mieć zastosowanie do należności z tytułu podróży służbowych, stanowiących zwrot kosztów dojazdu lekarzom weterynarii, którzy wykonują czynności zlecone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie umów zlecenia, o ile wydatki z tego tytułu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów powodując zmniejszenie podstawy opodatkowania.