Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PD-I/423/42/04
z 18 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD-I/423/42/04
Data
2004.05.18
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
pracodawca
pracownik
studenci
świadczenie nieodpłatne
umorzenie
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
Czy umorzona część opłaty za płatne studia (np. zaoczne, podyplomowe) stanowi przychód z nieodpłatnych świadczeń?
Czy ponoszona przez uczelnię (pracodawcę) część opłaty za studia zaoczne swoich pracowników jest zwolniona przedmiotowo od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 26.02.2004 r. (data wpływu 1.03.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 24.03.2004 r. (data wpływu 2.04.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, co następuje: Przedmiotem zapytania podatnika jest ustalenie, czy umorzoną część opłaty za płatne studia (zaoczne, wieczorowe, podyplomowe i eksternistyczne) należy traktować jako przychód z nieodpłatnych świadczeń zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W sytuacji umorzenia części opłaty za studia student uzyskuje przychód na podstawie art. 11 ustawy w wysokości różnicy między wartością tych świadczeń ustaloną na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy, a odpłatnością ponoszoną przez studenta (podatnika). Przychód uzyskiwany przez studenta z tytułu umorzonych opłat za studia jest przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy - przychodem z tzw. innych źródeł. Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że uczelnia nie jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek od wartości ww. nieodpłatnych świadczeń stanowiących przychód studentów, natomiast, na podstawie art. 42a tej ustawy, winna wykazać wartość tych świadczeń w informacji o wysokości przychodów (na formularzu PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W konsekwencji stanowisko podatnika zawarte w piśmie z dnia 24.03.2004 r. zasadne jest w części, dotyczącej kwalifikacji ww. przychodów, jako przychodów z innych źródeł. Trudna sytuacja finansowa studenta nie może natomiast wpływać na zmianę kwalifikacji otrzymanych świadczeń jako przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu do drugiej części zapytania podatnika stwierdza się, że ponoszenie części opłat za studia pracowników przez pracodawcę stanowi przychód pracowników na podstawie art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Kwestię zwolnień, o których mowa w ww. przepisie, regulują przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) i zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 2 ww. rozporządzenia przepisów rozporządzenia nie stosuje się do nauczycieli i nauczycieli akademickich w zakresie uregulowanym odrębnymi przepisami. Na podstawie art. 110 ust. 1 ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 65, poz. 385 ze zm.), nauczyciel akademicki ma prawo do podyplomowego doskonalenia się oraz innych form kształcenia zawodowego na koszt uczelni. Zakres i forma pomocy przysługująca nauczycielowi akademickiemu podejmującemu studia podyplomowe oraz inne formy kształcenia zawodowego zostały uregulowane zarządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 13 maja 1991 r. (M. P. Nr 18, poz. 122). Regulacja zawarta w § 1 ust. 1 ww. zarządzenia, dotyczy studiów podyplomowych, kursów, szkoleń specjalistycznych, stażów naukowych i zawodowych, seminariów i konferencji. Przepis art. 110 ustawy o szkolnictwie wyższym oraz ww. zarządzenia Ministra Edukacji Narodowej nie dotyczą studiów zaocznych (rozumianych jako studia magisterskie na innych kierunkach) podejmowanych przez nauczycieli akademickich. Zdaniem tut. organu brak jest podstaw do uznania, że przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. dotyczą nauczycieli akademickich w zakresie, o którym mowa wyżej. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.