P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz.60 z 2005 r. ) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 31.01.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawianych przez komisanta w przypadku przyjmowania w komis towarów używanych od osób, które nie są podatnikami podatku od towarów i usług oraz prawidłowości ich ewidencjonowania w rejestrze nabycia towarów i usług VAT

stwierdzam ,że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

W złożonym w tut. organie podatkowym pismie z dnia 31.01.2005 r. uzupełnionym w dniu 14.02.2005 r. podatnik przedstawił następujący stan faktyczny :

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność w zakresie: sklep wędkarsko-zoologiczny. Podatnik rozszerza dotychczasową działalność o sprzedaż komisową. Umowy komisu będą zawierane z osobami,które nie są podatnikami VAT, a więc nie będą mogły wystawiać faktur VAT.

W związku z powyższym podatnik uważa, że fakturę dokumentującą nabycie tych towarów powinien wystawić komisant (a więc on sam) w oparciu o umowę komisu.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: czy dla Urzędu Skarbowego faktura wystawiona przez komisanta w przypadku przyjmowania w komis towarów używanych od osób, które nie są podatnikami podatku od towarów i usług będzie wiarygodna na tyle,aby stanowiła ona podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i dokonania zapisów w ewidencji nabycia towarów i usług VAT ...

Zdaniem podatnika, faktura VAT wystawiona przez komisanta ( a więc niego ) uprawnia go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Wydanie towaru w ramach umowy komisu traktowane jest po 1 maja 2004 r. jako dostawa towaru: pomiędzy komitentem i komisantem oraz komisantem a osobą trzecią( nabywcą).Począwszy od 1 maja 2004 r. ,faktury dokumentujące dostawy w ramach umowy komisu wystawia się na zasadach i w terminach analogicznych jak dla faktur dokumentujących zwykłą sprzedaż .Zgodnie z art 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.Nr 54 poz. 535 z 2004 r. ze zmian.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

A zatem komitent wystawia fakturę dokumentującą wydanie towaru komisantowi, a komisant osobie trzeciej (nabywcy) - pod warunkiem, że komitent jest uprawniony do wystawiania faktur VAT ,tj. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – art. 15 ust.1 w/cyt. ustawy. W myśl tego przepisu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Termin wystawienia powyższych faktur określony jest zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.971 z 2004 r.), który stanowi że fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 17 i 18.

Także na zasadach i w terminach jak dla sprzedaży zwykłej przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust.1w/cyt. ustawy ,który mówi że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług- art. 86 ust.2 pkt 1 lit a .

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma podatnika poszerza działalność o handel towarami używanymi nabywanymi od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej na podstawie umowy komisu oraz dokonywać będzie sprzedaży towarów używanych we własnym imieniu. Z tytułu nabywania towarów od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nie występuje podatek naliczony u nabywcy. Firma podatnika w świetle przedstawionych powyżej przepisów nie jest uprawniona jako komisant do wystawiania sama sobie faktur VAT dokumentujących transakcje zawarte z komitentem nie będącym podatnikiem podatku od towarów i usług .Wydanie towaru w tym wypadku udokumentowane będzie jedynie poprzez umowę komisu a obok umowy komisu mogą być takie dokumenty jak dowód przyjęcia towaru przez komisanta. W powyższym przypadku nie może być wystawiona faktura VAT dokumentująca w/w transakcje. Również w ewidencji nabycia dla potrzeb podatku VAT, nie wystąpią zapisy dot. podatku naliczonego z tytułu dokonania zakupów.

Wobec powyższego faktura VAT wystawiona przez nabywcę towarów i dokumentująca nabycie towarów od osób fizycznych nie może stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego i tym samym do rozliczenia jej w ewidencji nabyć.

Jednocześnie informuje się, że kwestia ujęcia przedmiotowej faktury w księdze przychodów i rozchodów stanowić będzie przedmiot odrębnego postanowienia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.