P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko (...) w sprawie, iż powstaje obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku dokonanych przez wspólników w roku 2004 dopłat na na pokrycie straty finansowej spółki za rok 2003 jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W skierowanym do organu podatkowego piśmie z dnia 2005.03.01 (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Elblągu 2005.03.02) Podatnik wniósł o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych według ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86 poz. 959 ze zm., w chwili obecnej tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 41, poz. 399).

W związku ze stwierdzonymi brakami w powyższym piśmie, organ podatkowy działając na podstawie art. 169 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa wezwał (wezwanie z dnia 2005.03.18 nr PO436/2/PCC/05) Stronę do usunięcia braków w terminie 7 dni od daty doręczenia wezwania poprzez:

• wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego sprawy, a więc zgodnego z rzeczywistością poprzez wskazanie daty i miejsca zdarzenia wymienionego w piśmie,
• podanie miejsca siedziby spółki w momencie podjęcia uchwały o wniesieniu przez wspólników dopłat jak i w dniu ich dokonania,
• przedstawienie własnego jednoznacznego stanowiska czy występuje podatek od czynności cywilnoprawnych w przypadku dokonanych dopłat,
• przytoczenie przepisów prawa obowiązujących w tym stanie faktycznym,
• wskazanie, które przepisy prawa podatkowego wymagają wyjaśnień w zakresie ich stosowania,
• złożenie oświadczenia, czy w sprawie będącej przedmiotem zapytania (w podatku od czynności cywilnoprawnych) nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym
  
  

Podatnik uzupełnił braki pismem z dnia 2005.03.24 (data wpływu 2005.03.24).

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka z o.o. (...) (w chwili dokonania dopłat siedziba spółki znajdowała się: (...) poniosła stratę za rok 2003. W styczniu 2004 r. Zarząd Spółki stwierdził, że spółka nie posiada wystarczających rezerw na pokrycie straty i o tym fakcie powiadomił wspólników. Kapitał własny spółki spadł poniżej kapitału zakładowego czyli poniżej 50.000,00 zł. Dlatego też w dniu 2004.02.28 zostało zwołane Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na którym to podjęto jednogłośną uchwałę o wniesieniu przez wspólników dopłat proporcjonalnie do wysokości posiadanych udziałów w celu pokrycia przewidzianej straty do dnia 15.03.2004.(uchwała nr 3 z dnia 28 lutego 2004 r.) Obaj wspólnicy wywiązali się z zobowiązań określonych w uchwale i dokonali dopłat w łącznej kwocie 27.200,00 zł w dwóch terminach tj. w dniu 28.02.2004 r. i w dniu 05.03.2004 r.

Ponadto Strona poinformowała, że w roku 2001 spółka otrzymała pożyczkę od udziałowca spółki będącego osobą fizyczną na stałe zamieszkałym w Danii w kwocie 25.000 zł.

Przedstawiając swoje stanowisko Spółka podała, że dopłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z tym jednak że zgodnie z wyliczeniami kwota podatku do zapłaty wynosi 0,00 zł, gdyż wpłacony podatek od umowy spółki przewyższył podatek należny.
Ponadto Strona poinformowała, że powyższe stanowisko jest formułowane w oparciu o opinię Biura Rachunkowego obsługującego w tym okresie ich Spółkę:

"...Wspólnicy (...) Sp. z o.o .... na mocy uchwały Nr 3 z dn. 28.02.2004 wnieśli dopłaty celem sfinansowania powstałej straty z działalności gospodarczej Spółki za rok 2003. Uważam, że wniesione dopłaty są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15.02.1992 (z późn. zm.)- art. 12, a podlegają opodatkowaniem z tytułu czynności cywilnoprawnych - podstawa : ustawa z dn. 9.09.2000 (z późn. zm.) - art. 1 ust. 1 i pkt. 2 ust. 3 i 4."

"Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 - w przypadku zmiany umowy spółki podatek oblicza się od sumy wartości wkładów wniesionych do majątku spółki, kapitału zakładowego, dopłat i pożyczek, z tym że podatek obliczony według skali określonej w ust. 1 pkt 9 pomniejsza się o kwotę podatku zapłaconego przed powiększeniem majątku spółki, kapitału zakładowego oraz od wcześniejszych dopłat i pożyczek".

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu wyjaśnia:

W niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy obowiązujące w dniu podjęcia uchwały o wniesieniu dopłat tj. w dniu 28.02.2004 r.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te umowy nazwane, które wymienione są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym w dniu dokonania dopłat (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.):

1) następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki,
3. skreślony,
4. umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5. umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,
6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7. umowy majątkowe małżeńskie,
8. ustanowienie hipoteki,
9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10. umowy depozytu nieprawidłowego,
11. umowy spółki (akty założycielskie);

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 3 i pkt 4 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

3) przy spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjnej - wniesienie lub podwyższeniewniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie kapitału zakładowego,

4) dopłaty, pożyczki udzielone spółce przez wspólników (akcjonariuszy) oraz oddanie przez wspólnika (akcjonariusza) spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
W art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych postanowiono, że umowa spółki oraz zmiana umowy spółki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli siedziba znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ww. przepisy stanowią, iż podatkowi podlegają zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, za które uważa się m.in. dopłaty, pożyczki udzielone spółce przez wspólników (akcjonariuszy) oraz oddanie przez wspólnika (akcjonariusza) spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania pod warunkiem, że siedziba spółki znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wniesione dopłaty przez wspólników spowodowały podwyższenie podstawy opodatkowania o kwotę 27.200,00 zł i w momencie podjęcia uchwały o wniesieniu dopłat jak również w dniu ich dokonania siedzibą Spółki z o.o. (...) było miasto Bydgoszcz (...) i za tym czynność ta podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi: 8) przy umowie spółki:

1. przy zawarciu umowy - wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego,
2. przy zmianie umowy- wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość podwyższonego kapitału zakładowego,
3. przy dopłatach - wartość dopłat,
4. przy pożyczce wspólnika (akcjonariusza) na rzecz spółki - kwota lub wartość pożyczki.
   
   

Natomiast w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które w przypadku umowy spółki wynoszą:

1. od wartości wkładów wniesionych do majątku spółki, kapitału zakładowego,
2. od podwyższenia wartości wkładów wniesionych do majątku spółki albo kapitału zakładowego,
3. od pożyczek i dopłat

- których łączna wartość wynosi:
ponad 30.000 zł - 250 zł + 0,1 % nadwyżki ponad 30.000 zł

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy w przypadku zmiany umowy spółki podatek oblicza się od sumy wartości wkładów wniesionych do majątku spółki, kapitału zakładowego, dopłat i pożyczek, z tym że podatek obliczony według skali określonej w ust. 1 pkt 9 pomniejsza się o kwotę podatku zapłaconego przed powiększeniem majątku spółki, kapitału zakładowego oraz od wcześniejszych dopłat i pożyczek a ponadto o kwotę podatku przypadającego od podmiotów, o których mowa w art. 8 pkt. 2-5.

Uwzględniając powyższe przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w tym przypadku postawę opodatkowania stanowi suma wartości wkładów, pożyczki i dopłat tj. kwota 102.200 zł, natomiast obliczony podatek od czynności cywilnoprawnych wynosi 322,20 zł.
Jednakże podatek obliczony pomniejsza się o kwotę zapłaconego podatku od umowy spółki przed dokonaniem dopłat i dopiero tak wyliczony podatek jest podatkiem należnym.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wcześniej uiszczona opłata skarbowa przekracza kwotę 322, 20 zł, w związku z czym podatek należny z tytułu dopłat wynosi "0,00 zł" (zero).

W związku z powyższym stanowisko Strony przedstawione w piśmie, że dopłaty wniesione do Spółki z o.o. (...) podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych oraz, że należny podatek od tych dopłat wynosi "0,00 zł" (zero) jest prawidłowe i zgodne ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu.
Przy czym wg Naczelnika tutejszego Urzędu łączna kwota wcześniej uiszczonego podatku (opłaty skarbowej) winna wynosić 370,00 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego - wniesionych dopłat przez udziałowców przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i dotyczy kwestii podatku należnego od dopłat. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.