POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 25.02.2005 r. złożono w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Firma świadczy usługi edukacyjne polegające na prowadzeniu kursów języków obcych dla instytucji i kursantów indywidualnych. Duża część kursantów indywidualnych za rok szkolny 2003/2004 po zakończeniu kursu nie zapłaciła całej kwoty należnej za kurs i firma z tego tytułu ma niezapłacone należności. Są to kwoty drobne od 10 zł do 400 zł. Wysyłane były wezwania oraz upomnienia telefoniczne, ale czynności te są bezskuteczne. Koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności są dość wysokie i bardzo pracochłonne w związku z dużą ilością prowadzonych grup kursowych i w związku z tym kursantów, którzy nie zapłacili za cały kurs. Firma w tej sytuacji jest bezradna i chciałaby nie zapłaconą wierzytelność od poszczególnego kursanta indywidualnego w wysokości od 10 zł do 400 zł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 2 pkt 3, tj. sporządzonego protokołu stwierdzającego, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne wierzytelności byłyby równe lub wyższe od tej kwoty. Wg oceny podatnika koszty procesowe i egzekucyjne przedstawiają się następująco:
1. wezwanie do zapłaty do dłużnika z adnotacją, że w przypadku niedokonania zapłaty sprawa zostanie skierowana na drogę sądową - list polecony ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru 5,40 zł
2. koszty zatrudnienia dodatkowych pracowników sporządzających wezwania przedsądowe i współpracujących z adwokatem (dostarczanie i kserowanie dokumentów potwierdzających niezapłacone należności). Koszt jednego pracownika na cały etat około 1.700 zł wraz ze składkami ZUS a podatnik musi zatrudnić co najmniej trzy osoby.
3. wpis stosunkowy w sprawie cywilnej - do 10.000 zł wynosi 8 %, nie mniej niż 30 zł (rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 17.12.1996 r. w sprawie określania wysokości wpisów w sprawach cywilnych § 1 ust. 1).
4. wynagrodzenie adwokata - stawki minimalne wynoszą przy wartości przedmiotu sprawy do 500 zł - 60 zł (rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28.09.2002 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu § 6 ust. 1).
Po zasięgnięciu informacji w kancelariach adwokackich i przedstawieniu im sprawy firma otrzymała informację, że koszty będą wyższe niż ustawowe (60 zł) i kształtować się będą na poziomie od 180 zł wzwyż dla poszczególnego kursanta.
5. koszty komornika - należy się zwrot wydatków gotówkowych poniesionych w toku egzekucji tylko w zakresie określonym ustawą (ustawa o komornikach sądowych i egzekucji z dnia 29.10.1997 r., art. 39 ust. 1 i 2, art. 40).
Wydatkami, o których mowa w art. 39 ust. 1 są:
- należności biegłych,
- koszty ogłoszeń w pismach,
- koszty transportu specjalistycznego, przejazdu poza miejscowością, która jest siedzibą komornika, przechowywania i ubezpieczania zajętych ruchomości,
- należności osób powołanych na podstawie odrębnych przepisów do udziału w czynnościach,
- koszty działania komornika, o których mowa w art. 8 ust. 7, poza terenem rewiru komorniczego.
W przypadku, jeżeli będą przesłanki w celu udania się komornika do miejsca zamieszkania dłużnika (jest duże prawdopodobieństwo, ponieważ większość kursantów jest z małych miejscowości), to firma zmuszona jest pokryć jeszcze zwrot za przejazdy, ewentualne noclegi komornika.
- koszty doręczenia środków niezbędnych do prowadzenia postępowania egzekucyjnego lub zabezpieczającego.
Wg art. 40 na pokrycie wydatków, o których mowa w art. 39, komornik może żądać zaliczki od strony, która wniosła o dokonanie czynności, uzależniając czynność od jej uiszczenia.

W jaki sposób ustalić maksymalną kwotę wierzytelności od kursantów indywidualnych, którą można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów (podatkowe) na podstawie art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. protokołu sporządzonego przez podatnika stwierdzającego, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności są równe lub wyższe od kwoty należności ? Proszę o dokładną interpretację przepisu art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatnik w przedmiotowej sprawie zajął następujące stanowisko:

Maksymalna kwota może wynosić nawet 630,40 zł. Koszty maksymalne kształtować się mogą następująco:
- przedsądowe wezwanie do zapłaty za zwrotnym potwierdzeniem odbioru 5,40 zł,
- koszt zatrudnienia dodatkowych osób - około 5 zł od jednego kursanta,
- wpis do sądu od pozwu 30 zł,
- koszty adwokata (od 180 zł x 3 rozprawy) 540 zł
- koszty komornicze - mogą być różne - od 50 zł.
Maksymalne koszty procesowe i egzekucyjne uzależnione są od ilości rozpraw w sądzie a co za tym idzie wynagrodzeniem adwokata. Z informacji uzyskanych w kancelarii adwokackiej i od prawnika zatrudnionego w spółce mogą - i jest to bardzo prawdopodobne - odbyć się minimum trzy rozprawy zanim zostanie wydany pozytywny wyrok.
Sąd może zasądzić zwrot kosztów w wysokości 140 zł (koszt adwokata - 60 zł, wpis do sądu od pozwu - 30 zł, koszty upomnienia - 50 zł).

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z zapisem art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) osoby prawne mogą udokumentować nieściągalność wierzytelności protokołem stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty. Powyższy przepis ma zastosowanie również w przypadkach niewielkich kwot wierzytelności. Udokumentowanie nieściągalności wierzytelności protokołem wymaga ustalenia przewidywanych kosztów procesowych i egzekucyjnych.

Przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne, to koszty, które musiałby podatnik ponieść w celu dochodzenia wierzytelności na drodze cywilnej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych określają, że "przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne" mogą być "równe albo wyższe" od kwoty wierzytelności. Nie można ustalić maksymalnej kwoty wierzytelności, którą można byłoby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, gdy ustali przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne, które musiałby ponieść by mógł dochodzić wierzytelności, porównuje ich wysokość z kwotą tej wierzytelności.

Jeżeli z protokołu, o którym mowa wyżej będzie wynikało, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty, to stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a) w związku z art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wierzytelności odpisane jako nieściągalne będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne mogą być ustalone w następujący sposób:
1) koszty sądowe w oparciu o:
- ustawę z dnia 13 czerwca 1967 r. o kosztach sądowych w sprawach cywilnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 88 z późn. zm.),
- rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 17 grudnia 1996 r. w sprawie określenia wysokości wpisów w sprawach cywilnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 154, poz. 753 z późn. zm.),
- rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 15 listopada 1996 r. w sprawie wysokości opłat kancelaryjnych w sprawach cywilnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 139, poz. 650 z późn. zm.),
2) koszty zastępstwa prawnego w oparciu o:
- rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz (...) (Dz. U. z 2002 r. Nr 163, poz. 1349 z późn. zm.),
- rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz (...) (Dz. U. z 2002 r. Nr 163, poz. 1348 z późn. zm.),
3) koszty egzekucyjne określone w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. o komornikach sądowych i egzekucji (Dz. U. z 1997 r. Nr 133, poz. 882 z późn. zm.).

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i aktualnie obowiązującego stanu prawnego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.