Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce działając na podstawie art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 20.11.2003 r. informuje, iż:

W myśl przepisu art. 15 ust. l ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 54 z 2000 r. poz.654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Analiza treści art. 15 ust. l wskazuje, że różnice kursowe z tytułu różnych kursów walut mogą być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów dopiero wówczas, gdy nastąpi faktyczna zapłata za nabyty towar lub usługę. Ustawodawca nie definiuje pojęcia zapłaty, dlatego kierując się dyrektywami wykładni językowej należy ten termin rozumieć tak jak rozumiany jest on w języku potocznym. Przez zapłatę rozumiemy uiszczenie należności za coś, zaplata w pieniądzach, w naturze. Zapłacić to dać pieniądze jako należność za pracę, za towar, wynagrodzić w pieniądzach, uiścić należność, zapłacić cło, czynsz, rachunek (Szymczak M. Słownik języka polskiego PWN). Konfrontując zapis art. 15 ust. l ze znaczeniem słownikowym słowa zapłata, przez zapłatę należy rozumieć wyłącznie zapłatę w pieniądzu a nie w jakiejkolwiek innej formie np. kompensaty z wzajemną wierzytelnością. W związku z powyższym różnice kursowe powstałe w wyniku kompensaty wzajemnych wierzytelności nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Również treść art. 12 ust. 3 ustawy powołanej wyżej, który mówi, iż jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża, o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polskiz dnia uzyskania przychodu wskazuje, iż różnice kursowe powstają w momencie faktycznego otrzymania przychodów, zapłaty za towar, usługę. Wobec powyższego, różnice kursowe powstałe w wyniku kompensaty wzajemnych wierzytelności nie powodują podwyższenia lub obniżenia przychodów podatkowych.

Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu sporządzenia niniejszego pisma i ma zastosowanie do stanu przedstawionego we wniosku Strony.