POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. nr 8, poz.60), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 28 stycznia 2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy koszty za usługi, wystawione przez Spółkę z siedzibą za granicą mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się sprzedażą środków ochrony roślin. Pełni rolę wyłącznego dystrybutora firmy Y, która występuje jako wyłączny dostawca tych produktów na rynek Polski. Jedynym udziałowcem Spółki jest szwajcarska firma z siedzibą w Bazylei. 30 września 2003r pomiędzy Spółką Y firmą X z siedzibą w Warszawie została zawarta Umowa w sprawie opłaty za korzystanie z “Sieci Wartości”.Umowa mówi o tym, że w związku z powstaniem w 2000r firmy X opracowano koncepcję prowadzenia firmy globalnej, utworzono łańcuch wartości, utworzono ogólne zasady finansowania i prowadzenia sprzedaży, tę wartość nazwano “Siecią Wartości”. Dodatkowo pojęcie “Sieci Wartości” obejmuje wszystkie koncepcje sprzedaży, patenty, wnioski patentowe, know-how, systemy informatyczne, kanały dostaw i inne prawnie chronione dane stworzone przez Y. Na mocy tej umowy X ma prawo do korzystania z Sieci Wartości. Podstawą opłaty za korzystanie z Sieci Wartości jest wystawiona przez Y raz w roku faktura. Wartość obciążenia na fakturze jest kalkulowana w ten sposób, że ustalonym w umowie procencie mnoży się obrót X w danym okresie, zgodnie z prognozą finansową sprzedaży.

W ocenie Spółki ponoszone przez nią opłaty za usługi świadczone przez Y według wystawianych faktur stanowią, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów. Usługi te, świadczone przez Y na rzecz Spółki, w znaczący sposób przyczyniają się do zwiększania uzyskiwanych przez nią przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn.zm) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. 

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączono z kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym.Powyższy przepis wyłącza z kosztów uzyskania przychodów jedynie wydatki związane z wykonywaniem świadczeń jednostronnych. Jeżeli zatem jakaś osoba, w tym także udziałowiec, wykonuje prace lub świadczy usługi na rzecz Spółki w oparciu o zawartą umowę, zapłata za uzyskane w wyniku tej pracy świadczenie (usługę) stanowić będzie dla Spółki koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.   Z treści pisma wynika , że na podstawie zawartej umowy Y świadczy na rzecz X różnego rodzaju usługi, w zamian za to X ponosi na rzecz Y określonego rodzaju koszty. Co do zasady, jeżeli pomiędzy ponoszonymi kosztami z tytułu zakupionych usług, a uzyskiwanymi przychodami istnieje związek (zakupione usługi przyczyniają się do zwiększenia przychodów podmiotu krajowego), to wydatki na zakup takich usług stanowią koszty uzyskania przychodów.

Natomiast w analizowanym przypadku należy uwzględnić również szczególne uregulowania zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, które dotyczą transakcji z podmiotami powiązanymi, w tym w szczególności posiadającymi siedzibę za granicą. Zgodnie z art. 9a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami – w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 – lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z tych transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej transakcji. Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1, jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony – do czasu zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa)
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (art 14a § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa), za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.