POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 t. jedn.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 12.01.2005 r. (data wpływu do tut. urzędu) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie terminu odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie towarów od firmy handlowej, otrzymanej w miesiącu 12/2004 r., której termin płatności upływa 24.02.2005r. oraz w której dostawca zawarł klauzulę, że towar objęty przedmiotową fakturą pozostaje własnością sprzedawcy do czasu całkowitej zapłaty wartości towarów wykazanych w fakturze stwierdza, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą otrzymał w 12/2004 r. od kontrahenta – firmy handlowej fakturę zakupu z odroczonym do dnia 24.02.2005 r. terminem płatności. Faktura ta opatrzona jest klauzulą, iż nabywane artykuły do momentu uiszczenia pełnej należności są własnością sprzedawcy.

Podatnik prosi o wyjaśnienie kwestii, czy istnieje możliwość odliczenia w całości podatku naliczonego z przedmiotowej faktury, w momencie jej otrzymania wraz z towarem, nie zważając na moment faktycznej zapłaty, mimo że faktura opatrzona została klauzulą, iż towar stanowi własność sprzedawcy do czasu całkowitej zapłaty należności.

Zdaniem Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w momencie otrzymania faktury i towaru.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust.4;
2) w przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego,
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust.6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Natomiast przepis art. 86 ust. 12 stwierdza, iż w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

W świetle powyższego unormowania, prawo do obniżenia podatku należnego w przypadku otrzymania faktury:

• z tytułu nabycia towarów i usług,
• od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu,
• przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Powyższego zakazu dokonywania odliczenia podatku nie stosuje się - w myśl wskazanych w przepisie art 86 ust. 12 wyłączeń - do następujących przypadków, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

1) upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:
a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
c) usług w zakresie rozprowadzenia wody,
d) usług w zakresie gospodarki ściekami,
e) usług w zakresie wywozu i unieszkodliwiania odpadów,
f) usług sanitarnych i pokrewnych;
2) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług:
a)transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,
b) spedycyjnych i przeładunkowych
c) w portach morskich i handlowych,
d) budowlanych lub budowlano – montażowych,
3) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej,
4) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury – z tytułu usług komunikacji miejskiej,
5) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy, tzn. sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego, gwarancyjnego albo innych pokrewnych praw,
6) otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:
a) ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienie na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienie własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
b) przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
7) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności – z tytułu czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).

Przepis art. 86 ust. 12 – poza w/w wyjątkami – uzależnia zatem prawo odliczenia podatku naliczonego nie tylko od otrzymania przez podatnika faktury, lecz również od nabycia przez nabywcę dostawy praw do rozporządzania towarem, a w przypadku usługobiorcy – wykonania usługi przez usługodawcę.

Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w ramach dostawy wiąże się z czynnością wydania towaru, jako zdarzenia, które rodzi powstanie obowiązku podatkowego u dostawcy, podobnie jak wykonanie usługi u usługodawcy, na co wskazuje art. 7 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zrealizowanie czynności dostawy w konkretnych jej warunkach, prowadzące do skutku w postaci przeniesienia prawa z dostawcy na nabywcę do dysponowania towarem jak właściciel wywołuje jednoczesny skutek w postaci nabycia takiego prawa przez nabywcę. W związku z powyższym Wnioskodawca otrzymując towar uzyskuje jednocześnie władztwo fizyczne nad towarem, jak również możliwość rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego u nabywcy (usługobiorcy) nie może powstać przed zaistnieniem obowiązku podatkowego u dostawcy (usługodawcy). Ustawodawca nie uzależnia natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonania zapłaty za otrzymany towar.

Podniesiona we wniosku kwestia zamieszczenia przez dostawcę na fakturze adnotacji, iż towar stanowi własność sprzedawcy do czasu całkowitej zapłaty oraz kwestia nieuregulowania należności wynikającej z tej faktury, nie ma wpływu na rozliczenie podatku od towarów i usług. Klauzula ta stanowi natomiast przewidziany w art. 589 – 591 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) szczególny rodzaj sprzedaży, w której przeniesienie własności rzeczy następuje pod warunkiem zawieszającym.

W świetle wyżej wskazanego stanu faktycznego i prawnego, wskazać należy, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z fakturyotrzymanej od kontrahenta w 12/2004 opatrzonej klauzulą, iż towary stanowią własność sprzedawcy do momentu uiszczenia pełnej należności, w momencie otrzymania faktury wraz z towarem.

W związku z powyższym Naczelnik tut. Urzędu uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 10.01.2005 r.