W odpowiedzi na wniesione zapytanie z dnia 02.04.2004r. (data wpływu do Urzędu 08.04.04r.) - czy udzielenie w 2003 roku darowizny na cele określone w art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie narusza przepisu art.17 ust. 1 pkt 4j i tym samym nie powoduje powstania obowiązku podatkowego od części dochodu przeznaczonego na inne cele - organ podatkowy mając na uwadze art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137 poz.926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Należy tu nadmienić, że Spółka osiąga dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1 pkt 4j - dotyczące dochodów towarzystw budownictwa społecznego uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz na budowę mieszkań pod wynajem - ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz.654 ze zm.).
Dochody Spółki są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art.17 ust.1 pkt 4j w/w ustawy jeżeli zostaną przeznaczone na tą działalność. Należy jednak pamiętać, że nie wystarczy dochód przeznaczyć na wymienioną w tym przepisie działalność, lecz ta działalność musi być zgodna z celami wyznaczonymi w statucie podatnika.
W świetle powyższego wyjaśnienia należy przyjąć generalną zasadę, że dochód podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zwolniony jest od podatku, jeżeli spełnione są jednocześnie dwa warunki :

1) statut jednostki określa . że celem statutowym jest działalność wymieniona w art.17 ust. 1 pkt 4j ustawy,
2) dochód przeznaczony został na realizację celu wymienionego w punkcie 1.

Mając powyższe na uwadze Spółka winna ustalić dochód za 2003 rok zgodnie z zasadami wynikającymi z art.7 ust.3 w/w. ustawy, przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się :

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
• kosztów uzyskania przychodów, o których mowa wyżej.

Ustalając dochód do opodatkowania Spółka winna pomniejszyć go o faktyczne dochody zwolnione z podatku na podstawie art.17 ust.1 pkt 4j. W ten sposób powstanie podstawa do opodatkowania i stosownie do art.18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik tego podatku może od podstawy opodatkowania odliczyć kwotę przekazanej darowizny na określone cele społecznie-użyteczne. Przepis ten stanowi bowiem, że podstawę opodatkowania tym podatkiem stanowi dochód ustalony zgodnie z art.7 po odliczeniu darowizn :

- na cele naukowe, naukowe-techniczne, oświatowe, oświatowo-wychowawcze, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę - łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu, o którym mowa w art.7 ust.3,
- na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej- łącznie do wysokości 10% dochodu, o którym mowa w art.7 ust.3.

Łączna kwota odliczeń z tytułów powołanych wyżej - w myśl art.18 ust.la ustawy - nie może przekroczyć 15% dochodu, o którym mowa w art.7 ust.3. Natomiast pozostałą część dochodu należy opodatkować wg zasad obowiązujących za rok 2003 - zgodnie z art.19 ustawy.