Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na pisemne zapytanie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

W dniu 10.02.2005 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż w dniu 19.01.2005 r. przejął uprawnienia i obowiązki wynikające z umowy leasingowej jaką poprzednio, tj. w dniu 28.08.2003 r. zawarł inny podmiot.

Dla potrzeb podatku od towarów i usług powyższa umowa została 21.04.2004 r. zarejestrowana w urzędzie skarbowym. Przedmiotem umowy leasingowej jest samochód ciężarowy marki Toyota, który zgodnie z dokumentem „wyciąg ze świadectwa homologacji dla skompletowanych pojazdów”, wystawionym 09.08.2003r. przez importera pojazdu wyprodukowany został na podstawie typu pojazdu opisanego jako samochód osobowy. Dopuszczalna ładowność samochodu wynosi 568 kg, liczba miejsc (siedzeń) – 4.

Na tle takich okoliczności podatnik formułuje stanowisko, że nabywając prawa i obowiązki wynikające z umowy – jako cesjonariusz ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych w oparciu o art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Obecnie jednak nie dokonuje odliczenia podatku od towarów i usług, a całą wartość faktury księguje w koszty.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 86 ust. 3, 5 i 7, art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 wyżej cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

Dł + 357 kg + 12 x 68

gdzie:

Dł – oznacza dopuszczalną ładowność

N – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

Kwota podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W myśl ust. 5 wyżej cyt. przepisu dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zgodnie z ust. 7 powyższego przepisu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w art. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Art. 154 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stanowi, iż art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisem o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującym przed dniem 1 maja 2004 r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

W myśl ust. 2 wyżej cyt. przepisu ust. 1 ma zastosowanie:

1. W odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2. Pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Kwestia sukcesji praw przewidzianych przepisami prawa podatkowego została uregulowana w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) „Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych”.

Powyższe przepisy nie przewidują sytuacji wstąpienia w prawa i obowiązki podmiotu uprawnionego na mocy art. 154 ustawy o podatku od towarów i usług do korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rat umowy leasingowej.

Zatem w świetle wyżej przedstawionych przepisów prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – na mocy art. 154 ww. ustawy – od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy leasingu ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do umowy zawartej przed wejściem w życie nowej ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

Zatem powyższy przepis nie będzie miał zastosowania do przedmiotowego samochodu w przypadku zmiany stron umowy leasingu. W takiej sytuacji podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od rat wynikających z zawartej umowy leasingu, a zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług –50 % nie więcej jednak niż 5.000 zł sumy kwot podatku naliczonego od raty, w całym okresie użytkowania samochodu.