Działając na podstawie art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje się, w odpowiedzi na pismo z dnia 08.08.2003 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie udzielenia informacji, czy odstawienie od umowy ubezpieczenia na życie przed upływem pięciu lat od końca roku w którym ją zawarto (umowa zawarta była w dniu 31.03.1999 r.) skutkować będzie w związku z zaliczeniem kosztów tego ubezpieczenia do kosztów uzyskania przychodów w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 16 ust. l pkt 59 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatkudochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nieuważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcęz tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników,z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup l, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II,wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 28 lipca 1990 r. o działalnościubezpieczeniowej (Dz.U. z 1996 r. Nr 11, poz. 62, z 1997 r. Nr 43, poz. 272, Nr 88, poz. 554, Nr 107, poz. 685, Nr 121, poz. 769 i 770 i Nr 139, poz. 934, Nr 101, poz. 1178 i Nr 110, poz. 1255 oraz z 2000 r. Nr 43 poz. 483 i Nr 48, poz. 552) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza: a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikającychz umowy, c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie. Wyjątki, o których mowa w tym przepisie, wymienione w załączniku doustawy o działalności ubezpieczeniowej dotyczą m.in. ubezpieczenia na życie.

Z powyższego przepisu wynika, iż składki płacone przez pracodawcę na rzecz pracowników będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdy uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartych umów ubezpieczenia nie jest pracodawca oraz umowy te w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je zawarto lub odnowiono, wykluczają m.in. wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy.

Jeżeli wcześniejsze wypowiedzenie umowy nastąpi przez samego pracownika-osobę uprawnioną do otrzymania świadczenia lub przez pracodawcę - za zgodą pracownika, sytuacja ta nie powoduje obowiązku zwrotu zapłaconych dotychczas składek z omawianego tytułu, gdy w dalszym ciągu spełniane są wszystkie warunki niezbędne do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów składek. Dotyczy to następujących sytuacji:- pracownik dalej sam opłaca składki z tytułu ubezpieczenia,- nowy pracodawca przyjmuje obowiązek opłacania składki za dalsze okresyubezpieczenia, - zarówno pracodawca, jak i pracownik nie opłacają dalszych składek i kwotastanowiąca wartość odstąpienia od umowy, wyliczona przez zakładubezpieczeń, zostaje wypłacona po upływie pięciu lat uprawnionemupracownikowi.

W przypadku, gdy pracownik zrzeka się praw z umowy ubezpieczenia na rzecz pracodawcy, które otrzymuje przed upływem pięciu lat kwotę stanowiącą wartość odstąpienia od umowy lub przed tym okresem kwota ta zostanie wypłacona pracownikowi - to dotychczas zapłacone składki nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.Pracownik ubezpieczający swoich pracowników w momencie opłacania składek winien sporządzać ich listy wraz z numerami polis i z naliczonym podatkiem dochodowym od osób fizycznych i wówczas uiścić należny podatek.

Jednostka powinna dokonać korekty deklaracji CIT-2 za poszczególne miesiące w poszczególnych latach oraz dokonać korekty zeznania CIT-8 za każdy rok podatkowy, w których dane uległy zmianie, należny podatek uiścić wraz z odsetkami.