Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że wnioskodawca w związku z realizacją zapisów art. 17 ust. 3 a ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) dokonuje na podstawie zakupionego przez rodziców ucznia lub opiekuna biletu jednorazowego lub miesięcznego, zwrotu kosztów przejazdu ucznia i opiekuna środkami komunikacji publicznej do najbliższej dla ucznia szkoły.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym pytający wnosi o zajecie stanowiska czy w takiej sytuacji dokonany na podstawie art. 17 ust. 3 a ww. ustawy zwrot kosztów zakupu biletu przez rodzica ucznia oraz opiekuna podlega przepisom art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b oraz art. 21 ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), a tym samym jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawcy zwrot kosztów zakupu biletu zgodnie z art. 17 ust. 3a ustawy o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) powinien być wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.b oraz art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.).

W przedstawionym stanie faktycznym tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stosownie do postanowień art. 17 ust. 3a ustawy z dnia 07 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572 ze zm.) obowiązkiem gminy jest zapewnienie uczniom niepełnosprawnym, których kształcenie i wychowanie odbywa się na podstawie art. 71b ww. ustawy, bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższej szkoły podstawowej, gimnazjum lub ośrodka umożliwiającego realizację obowiązku szkolnego i obowiązku nauki dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym, ze sprzężonymi niepełnosprawnościami albo zwrot kosztów przejazdu ucznia i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice. Wskazane w treści powyższego przepisu art. 16 ust. 7 oraz art. 71b ww. ustawy dotyczy kształcenia dzieci niepełnosprawnych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów: wymienionych w art. 21, 52, 52 a i 52 c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.W przedstawionej przez wnioskodawcę sytuacji zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu pastwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki. Podkreślenia wymaga, iż wyżej przytoczone zwolnienie przedmiotowe ma bardzo szeroki zakres. Formą pomocy materialnej dla ucznia jest nie tylko stypendium socjalne, zapewnienie zakwaterowania w internacie lub bursie, umożliwienie korzystania z posiłków w stołówce szkoły albo refundowanie opłat ponoszonych w stołówce prowadzonej przez inny podmiot, ale także świadczenie udzielane przez gminę w formie bezpłatnego transportu oraz zwrotów kosztów przejazdu, dokonywane stosownie do postanowień art. 17 ust. 3a ustawy o systemie oświaty. W konsekwencji zwrot kosztów dojazdów niepełnosprawnego dziecka i jego opiekuna dla ucznia na obowiązkowe zajęcia szkolne jest niczym innym jak formą pomocy materialnej, przyznaną na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty. Reasumując powyższe, należy stwierdzić, że wypłacane na mocy art. 17 ust. 3a ustawy o systemie oświaty kwoty pieniężne jako zwrot kosztów przejazdu niepełnosprawnego ucznia i jego opiekuna środkami komunikacji publicznej wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40.