Działając na podstawie art.14a §1 i §4 oraz art.216 §1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. Nr 8 poz.60 z 2005r), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie nr Ldz. (500)/2005 z dnia 28.02.2005r (data wpływu 01.03. 2005) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wysokości stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług umorzonej pożyczki przeznaczonej na inwestycje ekologiczne oraz kwestii wpływu jej umorzenia na strukturę odliczenia VAT.

Na podstawie art.14a §1 cytowanej w sentencji Ustawy z dnia 29 sierpnia1997r Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art.14a §4 Ordynacji podatkowej – następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pismem nr Ldz(500)/2005 z dnia 28.02.2005r (data wpływu 2005.03.01) Jednostka Wasza zwróciła się z zapytaniem czy umorzenie pożyczki zaciągniętej w 2002r z WFOŚiGW pod warunkiem przeznaczenia równowartości kwoty umorzenia na inne inwestycje ekologiczne (środki trwałe) zrealizowane w grudniu 2003r aprobowane przez pożyczkodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeżeli umorzenie pożyczki jest zwolnione z VAT czy wykazanie umorzenia jako sprzedaży zwolnionej w deklaracji wpłynie na strukturę odliczanego VAT.

Z przesłanego pisma wynika, iż Jednostka Wasza uzyskała w 2002r z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Opolu pożyczkę na inwestycje ekologiczne (likwidacja kotłowni w budynku mieszkalnym oraz budowa sieci cieplnej wysokoparametrowej). W czerwcu 2004r Zarząd Wojewódzkiego Funduszu podjął uchwałę o częściowym umorzeniu pożyczki.

Zdaniem Jednostki na gruncie obowiązujących przepisów ustawy o VAT dotacje i subwencje stanowią podstawę opodatkowania VAT, jeżeli są związane z obrotem, czyli jeżeli są udzielane w celu zmniejszenia ceny wykonywanych przez firmę czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że będą one podlegały opodatkowaniu, jeżeli będą związane z działalnością gospodarczą danego podmiotu. Jeżeli dotacja przyznana zostanie na inny cel np. zakup środka trwałego to nie ma wpływu na obrót czy cenę dostarczanych przez firmę towarów lub świadczonych usług. Nie jest ona związana z obrotem, czyli sprzedażą tylko z nabyciem, czyli kosztami firmy, co oznacza że w takiej sytuacji nie będzie podlegała obowiązkowi jej opodatkowania VAT. Dotacja ta będzie miała tylko wpływ na obliczenie proporcji zgodnie z art.91 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedstawionej sytuacji umorzenie pożyczki ze wskazaniem na konkretny cel tych środków tj. zakup środka trwałego, nie ma powiązania z obrotem firmy czyli w konsekwencji z dostawą lub świadczeniem usług, zatem środki te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a z uwagi na to, że proporcja wyniosła w jednostce 98% i nie występowała w 2004 r sprzedaż zwolniona, podatek będzie odliczany w całości za rok 2004 i nie ma konieczności dokonania korekty.

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, co następuje:

W opinii tutejszego organu podatkowego pożyczka, która podlega spłacie nie stanowi dotacji subwencji czy też innej dopłaty o podobnym charakterze. Jeżeli jednak pożyczka w części zostanie umorzona, będzie ona stanowiła dotację, albowiem stanowić będzie bezzwrotną pomoc finansową udzieloną na określony cel. W analizowanym przypadku na kolejne przedsięwzięcia ekologiczne, realizowane przez Jednostkę.

Zgodnie z brzmieniem art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z regulacji tej wynika, że w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dotację do ceny towaru, usługi, to stanowi ono obok ceny, uzupełniający ją element opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.Dotacje które taki związek wykazują, uwzględnia się w ramach podstawy opodatkowania danej transakcji, a tym samym w obrocie czynności opodatkowanych zgodnie z cyt. art.29 ust.1 ustawy o VAT.

Natomiast w sytuacji, gdy związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności określonej instytucji nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług. Nie występuje bowiem bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towaru czy usługi.Należy jednocześnie zaznaczyć, że zgodnie z art.90 ust.7 cyt. ustawy o VAT do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art.29 ust.1 ustawy. Chodzi tu o subwencje (dotacje), które przekazywane są podmiotom ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności, czyli takie które nie mają bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami.

Reasumując należy stwierdzić, że umorzenie udzielonej Waszej Firmie pożyczki ze wskazaniem na konkretny cel, traktowane jako uzyskanie dotacji ogólnej z istoty swej wyłączone jest z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, iż wspomniana dotacja nie stanowi obrotu, nie należy jej utożsamiać ze sprzedażą zwolnioną i nie należy ujmować jako sprzedaży zwolnionej w deklaracji podatkowej, wobec tego Jednostce Waszej przysługuje w całości prawo odliczenia podatku naliczonego.Biorąc pod uwagę fakt, że Jednostka Wasza nie wykazywała w 2004r obrotu zwolnionego nie jest zobowiązana do złożenia zgodnie z art.91 ust.1 ustawy o VAT korekt deklaracji za rok 2004

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług.

Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.

Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej: interpretacja o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Zgodnie z art.14b §2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5.