Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika z dnia 17.01.2005 r. (data wpływu do tut. organu), uzupełniony pismami z 27.01.2005 r. i 9.02.2005 r., w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ustrzykach Dolnych postanawia uznać stanowisko podatnika przedstawione w ww. wniosku za nieprawidłowe.

W dniu 17.01.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego pisemny wniosek podatnika pani Kazimiery N. o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek ten został następnie uzupełniony przez podatnika pismami z dnia 27.01.2005 r. oraz 9.02.2005 r. (data wpływu do tut. organu). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pani Kazimiera N. jest osobą samotnie wychowującą dziecko w wieku do 25 lat. Córka podatnika miała w 2004 r. 23 lata i od miesiąca marca 2004 r. mieszka w Anglii, gdzie uczęszcza do szkoły, w której uczy się języka angielskiego. Kształcenie odbywa się systemem dziennym. Po zdaniu egzaminów uczeń otrzymuje certyfikat. W 2004 r. córka pani N. nie uzyskiwała żadnych dochodów. Zdaniem wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym, zgodnie z obowiązującymi przepisami, przysługuje jej prawo do rozliczenia się za 2004 r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i własnego stanowiska w sprawie, a także obowiązujących w tym zakresie przepisów podatkowych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ustrzykach Dolnych stwierdza, co następuje:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:

1. dzieci małoletnie,
2. dzieci, bez względu na ich wiek, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3. dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym, że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. Natomiast w myśl art. 6 ust. 5 cytowanej wyżej ustawy, za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli ta osoba jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielski lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Z przedstawionego przez panią Kazimierę N. stanu faktycznego wynika, że w 2004 r. była ona osobą samotnie wychowującą 24-letnią córkę, która odbywa naukę w angielskiej szkole.

Stosownie do przytoczonych wcześniej postanowień art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, podatek może być określony, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że osoby samotnie wychowujące dzieci mają prawo określenia podatku w wyżej opisany sposób, tylko pod warunkiem, że dziecko uczy się w szkole w rozumieniu obowiązujących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

1. przepisów o systemie oświaty – ustawa z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 ze zm.), lub
2. przepisów o szkolnictwie wyższym – ustawa z dnia 12.09.1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 65, poz. 385 ze zm.) oraz ustawa z dnia 31.03.1965 r. o wyższym szkolnictwie wojskowym (Dz. U. z 1992 r. Nr 10, poz. 40 ze zm.), lub
3. przepisów o wyższych szkołach zawodowych – ustawa z dnia 26.06.1997 r. o wyższych szkołach zawodowych (Dz. U. Nr 96, poz. 590 ze zm.).

Szkoła, do której uczęszcza córka pani N. jest szkołą angielską, działającą w Anglii i podlegającą obowiązującym tam przepisom prawa.

W związku z powyższym pani Kazimiera N. za 2004 r. nie może skorzystać z możliwości opodatkowania swoich dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, ponieważ jej córka uczy się w szkole, do której nie mają zastosowania wskazane w ustawie podatkowej przepisy dotyczące sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego.

Stanowisko podatnika zawarte w rozpatrywanym wniosku należy zatem uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja - zgodnie z art. 14b § 2 ww. ustawy - jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy.