DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r: Ordynacja podatkowa (Dz.U: z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpoznaniu zażalenia Sp. z o.o. zs. w Gliwicach na postanowienie Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z dnia 25 lutego 2005 r., Nr PD/423-18/05/11670 sprostowane postanowieniem z dnia 14 marca 2005 r. Nr PD/423-18/05/218621 stwierdzające nieprawidłowość stanowiska Spółki, zawartego we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od otrzymanej pożyczki
- zmienia zaskarżone postanowienie poprzez stwierdzenie, że zaprezentowane przez Sp. z o.o. we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od pożyczki bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz 61 ustawy o podatku od osób prawnych, jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 31 stycznia 2005 r. Sp. z o.o. wystąpiła do Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od pożyczki bez ograniczeń wynikających z przepisów art: 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
We wniosku Spółka podała, iż w styczniu br. zawarła umowę pożyczki na finansowanie bieżącej działalności z V. z siedzibą w S. /pożyczkodawca/, której wyłącznym udziałowcem jest V. ; będąca posiadaczem ok. 75 % akcji S.A. oraz ok. 70 % akcji S.A., które to Spółki z kolei posiadają łącznie 100 % udziałów w kapitale zakładowym Sp. z o.o. (pożyczkobiorca).
W ocenie wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, pożyczkobiorca uprawniony jest do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów odsetek z tytułu powyższej pożyczki zapłaconych pożyczkodawcy, bez, ograniczeń wynikających z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy podatkowej.
Postanowieniem z dnia 25 lutego 2005 r., Nr PD/423-18/05/11670 Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdził, że zaprezentowane przez stronę we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. (omyłkowo podano datę 28 stycznia 2005 r., co sprostowano postanowieniem z dnia 14 marca 2005 r.) stanowisko w wyżej przedstawionej kwestii nie jest prawidłowe w związku z wynikającym z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy podatkowej ograniczeniem możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielanych spółce przez podmioty bezpośrednio lub pośrednio z nią powiązane.

W złożonym przez podatnika zażaleniu wniesiono o zmianę powyższego postanowienia poprzez potwierdzenie prawidłowości stanowiska spółki przestawionego we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. (omyłkowo wymieniono datę 28 stycznia 2005 r., co sprostowano w piśmie z dnia 18 kwietnia 2005 r.,), zarzucając zaskarżonemu aktowi naruszenie przepisów art. 14a § 3 i art. 217 § 2 cytowanej w sentencji niniejszej decyzji ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów art. 16-ust. i pkt 60 i 61 ustawy podatkowej j.w.

W związku z rozpoznaniem powyższego zażalenia zważono, co następuje:Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki, albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki., jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 % udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
Nie ulega zatem wątpliwości, iż wynikające ź powołanego przepisu ograniczenie w zaliczaniu odsetek od pożyczek (kredytów) do kosztów uzyskania przychodów, stosuje się w przypadku, gdy udzielającym spółce pożyczki jest udziałowiec (akcjonariusz) posiadający nie miej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki, bądź udziałowcy (akcjonariusze) posiadający łącznie również nie mniej niż 25 udziałów (akcji) tej spółki.
W stanie faktycznym, opisanym przez Spółkę we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. sytuacja taka nie występuje, jako że środki finansowe z tytule pożyczki zostały przez spółkę pozyskane od podmiotu nie posiadającego udziałów w jej kapitale zakładowym, tym samym zapłacone przez spółkę pożyczkodawcy odsetki od wymienionej pożyczki nie podlegają na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej ograniczeniom w zaliczaniu ich wartości do kosztów uzyskania przychodów.
Nie są również, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 61 ww. ustawy podatkowej, ` kosztem uzyskania przychodów, odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25 % udziałów (akcji); a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę : (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 % jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia.
Z powołanego przepisu wynika, że przewidziane w nim ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów), ma zastosowanie do pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę podatnikowi, jeżeli oba te podmioty mają wspólnego udziałowca posiadającego nie mniej niż po 25 % udziałów w kapitałach zarówno spółki, jak i podatnika.
Z wniosku podatnika z dnia 31 stycznia 2005 r. wynika, że takie okoliczności faktyczne w rozpoznawanym przypadku nie występują, jako że strony umowy pożyczki, a więc pożyczkodawcę i pożyczkobiorcę nie wiąże wspólny udziałowiec, o którym mowa w wyżej powołanym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 61 ustawy podatkowej, a zatem zapłacone przez podatnika pożyczkodawcy odsetki nie będą podlegały restrykcjom przewidzianym w tym przepisie:Zważywszy, iż przedstawiona powyżej interpretacja pozostaje w zbieżności ze stanowiskiem spółki przedstawionym we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r., zasadne było orzeczenie jak w sentencji niniejszej decyzji.

Na mocy arf. 143 ustawy Ordynacja podatkowa decyzja wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Niniejsza. interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wystąpienia tych zdarzeń.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.
Na decyzję służy skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Dyrektora Izy Skarbowej w Katowicach - Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej w terminie 30 dni od daty jej doręczenia.