Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu pana zapytania z dnia 17.11.2004 r. (data wpływu do tut. organu 18.11.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie pytania: czy podlega opodatkowaniu w Polsce otrzymywana z Włoch emerytura, informuje, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże art. 4a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym wprowadza zastrzeżenie, że przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Umowa taka między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania została zawarta dnia 21.06.1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374). Z zapisów tej umowy wynika, że obok artykułu 18, który wprost reguluje w umowie opodatkowanie emerytury istnieją przepisy przewidujące dodatkowe rozwiązania w zakresie emerytur wypłacanych z funduszy państwowych. Kwestia ta została uregulowana w artykule 19, który odnosi się do opodatkowania świadczeń z tytułu funkcji publicznych – pracowników państwowych. W sytuacji, kiedy emerytura nie jest wypłacana pracownikowi państwowemu, to jej opodatkowanie reguluje art. 18 ww. umowy stanowiący, że emerytura jest opodatkowana w tym państwie, w którym jej odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania.

Ustalenie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych następuje w oparciu o zapisy art. 4 ww. umowy. W pierwszej kolejności bierze się stałe miejsce zamieszkania, następnie miejsce zamieszkania, z którym podatnik ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych), następnie fakt przebywania w danym kraju, a w ostateczności obywatelstwo.

Z przedstawionych przez pana dokumentów wynika, że otrzymuje pan emeryturę z tytułu zatrudnienia jako pracownik fizyczny i nie był pan pracownikiem państwowym. Z załączonej karty pobytu wynika, że zamieszkuje pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod adresem G. i dla celów podatkowych, w rozumieniu zapisów ww. umowy, ma pan miejsce zamieszkania w Polsce. Wszystkie te przesłanki i przytoczone wyżej przepisy potwierdzają, że otrzymywana przez pana emerytura z Włoch podlega opodatkowaniu w Polsce.