Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) w związku z art. 10 ust. 1, art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 22.02.2005r. wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej w następującej sprawie: czy świadczenie przez Pana usług medycznych w ramach umowy z Samodzielnym Zakładem Opieki Zdrowotnej jest przychodem z samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej.

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych i podpisał Pan umowę z Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej na udzielanie świadczeń zdrowotnych w Dziale Pomocy Doraźnej, zgodnie z którą jest Pan zobowiązany do osobistego udzielania świadczeń zdrowotnych i nie może ich powierzyć osobom trzecim bez zgody SP ZOZ.

2. Stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że działalność którą prowadzi jest działalnością wykonywaną osobiście i samodzielnie a przychody uzyskane są przychodami, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zawarta umowa zawiera postanowienia, które wypełniają treść powołanego przepisu.

3. Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są między innymi:

• działalność wykonywana osobiście,
• pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie "pozarolniczej działalności gospodarczej" zdefiniowane zostało w art. 5 a pkt 6 powołanej wyżej ustawy. Jest nią "działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 -9".Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 9 cytowanej ustawy przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych) stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1pkt 2 ustawy, a więc stanowią odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.

Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze niezależnie od formy ich wykonywania (w ramach działalności czy poza nią) będą dla celów podatku dochodowego zawsze traktowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.Analizując umowę zawartą przez Pana z Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej, której kopię załączył Pan do zapytania, zatytułowaną "umowa o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne", organ podatkowy stwierdza, że postanowienia umowy nie uprawniają do kwalifikowania jej jako umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze. Wynika z niej, że usługi ma Pan świadczyć osobiście w określonych godzinach wykonując polecenia dyżurnego dyspozytora Działu Pomocy Doraźnej. Miejscem świadczenia usług jest karetka oraz teren zgodnie ze zleceniem wyjazdu. Świadczenia są wykonywane przez Pana według miesięcznego grafiku, a wynagrodzenie wyliczane będzie na podstawie faktycznie przepracowanych godzin i ustalonej stawki za jedną godzinę. Za wykonane usługi wystawia Pan fakturę w terminie do 10 dni po zakończeniu miesiąca obliczeniowego.

Ponadto w umowie zostało zawarte oświadczenie Pana, że czynności o których mowa w umowie wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Kontrakty menedżerskie w polskim ustawodawstwie, co do zasady, stanowią umowę nienazwaną. Mimo zróżnicowanego charakteru tego rodzaju umów można przyjąć, że przez kontrakt menedżerski przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do stałego wykonywania czynności zarządzania przedsiębiorstwem lub częścią przedsiębiorstwa zleceniodawcy, w jego imieniu i na jego rzecz za wynagrodzeniem.

Menedżer jest to więc osoba zarządzająca /kierująca/ przedsiębiorstwem lub jego częścią na podstawie czasowej umowy. Z uwagi na fakt, iż w przypadku powierzenia zarządu przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie kontraktu lecz wszystkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi w drodze umowy cywilnoprawnej zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką czy instytucją.

Z postanowień wyżej wymienionej umowy nie wynika, iż zostało Panu powierzone zarządzanie instytucją lub jej częścią. Zatem uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowej umowy przychody należy traktować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Wobec powyższego należy stwierdzić, iż stanowisko zajęte przez Pana w tej sprawie w powołanym na wstępie wniosku nie jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,