Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PD-I/423/166/04
z 31 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD-I/423/166/04
Data
2004.12.31
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Obowiązek obliczania i poboru przez płatników zaliczek
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
informacja dla podatnika
obowiązek płatnika
Pracownicza Kasa Zapomogowo-Pożyczkowa
pracownik
przychody z innych źródeł
zapomoga
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
Czy zapomoga wypłacona przez Pracowniczą Kasę Zapomogowo-Pożyczkową (PKZP) z tytułu urodzenia się dziecka lub z tytułu zgonu członka rodziny, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza, że świadczenie to ma charakter wypłaconego ubezpieczenia osobowego?
Jaki jest status PKZP w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy zasadny jest pogląd, że wypłacona przez PKZP zapomoga nie stanowi dla pracownika przychodu ze stosunku pracy i przedsiębiorstwo nie występuje w roli płatnika i nie ma obowiązku potrącania i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy, jak również wystawiania stosownych informacji? Jaka jest podstawa prawna dla żądania przez zakład pracy od PKZP, czy od związków zawodowych, jakichkolwiek informacji o udzielonych ich członkom świadczeniach w celu pobrania przez przedsiębiorstwo zaliczki na podatek oraz w jakiej formie należy informować podatnika o udzielonych mu w trakcie roku świadczeniach?
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 17.12.2004 r. (data wpływu 20.12.2004 r.), znak FZ/4356/2004, w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przedstawia następującą informację. Zapytanie Podatnika dotyczy następujących kwestii: Zdaniem Podatnika wypłacona przez PKZP zapomoga nie stanowi dla pracownika przychodu ze stosunku pracy, przedsiębiorstwo nie występuje w roli płatnika i nie ma obowiązku potrącania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy, jak również wystawiania stosownych informacji. Ponadto, w ocenie Podatnika, zapomogi udzielone przez PKZP w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż pochodzą ze składek członków, płaconych z ich wynagrodzenia po opodatkowaniu. Brak również przepisu, który nakładałby na PKZP obowiązek składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych lub informacji o udzielonych zapomogach. Przy udzieleniu odpowiedzi należy uwzględnić zasady organizacji i funkcjonowania pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych, zwanych dalej „PKZP", które zostały uregulowane w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1992 r. w sprawie pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych w zakładach pracy (Dz. U. Nr 100, poz. 502 ze zm.). Jak m.in. wynika z przepisów ww. rozporządzenia: Celem PKZP jest udzielanie członkom pomocy materialnej w formie pożyczek długo- i krótkoterminowych oraz zapomóg - w miarę posiadanych środków - na zasadach określonych w statucie (§ 6 rozporządzenia). Członek PKZP jest obowiązany: wpłacić wpisowe, wpłacać miesięczny wkład członkowski lub wyrazić zgodę na potrącanie wkładu z wynagrodzenia za pracę, zasiłku chorobowego lub zasiłku wychowawczego (§ 8 rozporządzenia). Fundusz oszczędnościowo-pożyczkowy powstaje z wkładów członkowskich i jest przeznaczony na udzielanie pożyczek. Wkłady członkowskie, wnoszone w wysokości i terminach ustalonych w statucie, zapisuje się na imiennym rachunku członka PKZP. Wkłady członków PKZP będących pracownikami mogą być za ich zgodą potrącane z wynagrodzenia, zasiłku chorobowego lub wychowawczego (§ 29 rozporządzenia). Fundusz rezerwowy powstaje z wpłat wnoszonych przez członków wstępujących do PKZP, z nie podjętych zwrotów wkładów członkowskich, z odsetek od lokat terminowych i odsetek zasądzonych przez sąd oraz z subwencji i darowizn i jest przeznaczony na pokrycie szkód i strat, nieściągalnych zadłużeń oraz na odpis na fundusz zapomogowy (§ 30 rozporządzenia). Fundusz zapomogowy powstaje z odpisów funduszu rezerwowego oraz z dobrowolnych wpłat członków i innych wpływów określonych w statucie i jest przeznaczony na udzielanie zapomóg członkom PKZP w razie szczególnych wypadków losowych (§ 31 rozporządzenia). PKZP posiada zatem statut i organy statutowe, fundusze niezależne od funduszy zakładu pracy, w którym działa, posiada też rachunek bankowy, ma prawo przyjmować subwencje i darowizny, wnosić powództwo do sądu we własnym imieniu w określonych sprawach. W związku z powyższym Pracowniczą Kasę Zapomogowo-Pożyczkową należy uznać za jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, niezależną od zakładu pracy, w którym działa, pomimo faktu, iż w myśl § 4 ww. rozporządzenia zakład pracy ma obowiązek udzielać Kasie daleko idącej pomocy organizacyjnej. Należy również zauważyć, że ustawodawca dopuszcza istnienie międzyzakładowych PKZP (§ 2 ust. 3 ww. rozporządzenia). Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności (...) dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 (...). Jak wynika natomiast, ze wskazanych wyżej przepisów § 30 i 31 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1992 r. zapomogi udzielane są z funduszu zapomogowego, a zatem finansowane są z różnych źródeł: składają się na nie odpisy finansowane z jednorazowego wpisowego członków wstępujących do Kasy, z nie podjętych zwrotów wkładów członkowskich, z odsetek od lokat terminowych i odsetek zasądzonych przez sąd, z subwencji i darowizn, które może otrzymywać PKZP, a także z dobrowolnych wpłat członków i innych wpływów określonych w statucie. Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, co następuje: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.