Na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym do końca 2004 r. ,po dokonaniu zmiany udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie odpowiedzi na złożone zapytanie, zawartej w piśmie nr D-3/443/60/04 z dnia 27.07.2004 r., wyjaśniam : Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług przewozów pasażerskich. Pytanie dotyczy :

1.Czy art.86 ust. 3 i ust. 4 pkt 3 oraz art 88 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) ma zastosowanie do samochodów Mercedes Sprinter, zakupionych w kraju od prywatnego importera, nie posiadających świadectwa homologacji, przebudowanych na autobusy.Samochody zostały dopuszczone do ruchu wymaganymi polskim prawem drogowym procedurami, a liczba miejsc ( 28 ) i dopuszczalna masa całkowita ( 4600 kg ) określona jest wkarcie pojazdu i dowodzie rejestracyjnym.

2.Czy mogę wystąpić o zwrot podatku VAT z faktur na zakup paliwa do tych pojazdów ?

3.Czy mogę wystąpić o zwrot podatku VAT z tytułu zakupu u prywatnego importera samochodu Mercedes Sprinter w wersji ciężarowej bez homologacji ?

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 późn. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 3 cyt. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 5 wymienionego aktu prawnego dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Obowiązek uzyskania świadectwa homologacji, zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym ( Dz. U. Nr 6, poz.35 ) wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984 r. Zarówno w okresie wcześniejszym jak obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Przed rokiem 1984 obowiązywało zaświadczenie z badania technicznego stwierdzające, że pojazd odpowiada warunkom technicznym lub wyciąg z zaświadczenia dopuszczalności typu, które było ówczesnym odpowiednikiem dzisiejszego świadectwa homologacji. W państwach UE obowiązek homologacji pojazdów został wprowadzony dyrektywą z dnia 6 lutego 1970 r. Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby sam brak u podatnika dokumentów homologacji warunkował prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych ( zgodnie z przepisem art. 86 ust. l w/w ustawy o VAT ).Podatnik powinien jednak , co do zasady , dla celów dowodowych posiadać dokumenty dotyczące homologacji , w celu udokumentowania uprawnienia, z którego wywodzi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane ( producenta lub importera ).

Zgodnie z art. 88 ust. l pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 spełnienie warunku dopuszczalnej ładowności nie jest konieczne dla:

- pojazdów specjalnych jeśli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z jego uzyskania wynika, że jest to pojazd specjalny( pkt 2 tego przepisu )

- pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli ze wskazanych wyżej dokumentów wynika takie przeznaczenie pojazdu ( pkt 3 tego przepisu ),

Jednakże w przypadku pojazdów samochodowych , bezwzględnie z istoty swojej ciężarowych, tj. przeznaczonych wyłącznie do przewozu ładunków lub konstrukcyjnie będących pojazdami, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 2 i 3 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu pojazdów, na zasadach ogólnych określonych w tej ustawie.”

W związku z powyższym :

Ad.1 i 2 Ponieważ zasady ogólne ( z powołanego art.86 ust. 1 ustawy o VAT ) odliczeń podatku naliczonego znajdują zastosowanie w stosunku do pojazdów samochodowych bezwzględnie z istoty swojej konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur zakupów paliwa do wykorzystywanych przez Pana do działalności gospodarczej autobusów - w całości.

Ad. 3 Odnośnie odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu u prywatnego importera samochodu Mercedes Sprinter w wersji ciężarowej bez homologacji to odliczenie całego VAT naliczonego ( na zasadach ogólnych ) możliwe jest w przypadku gdy jest to pojazd z istoty swej ciężarowy, tj. przeznaczony wyłącznie do przewozu ładunków. W innym przypadku znajdą zastosowanie zasady wynikające z przytoczonych wyżej przepisów art.86 ust.3 i 5 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.