W nawiązaniu do pisma Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie Nr PD-423/4/GŁ/04 z dnia 04.06.2004 r., stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 wymienionej powyżej ustawy stwierdza, co następuje;

Zapytanie Podatnika, który posiada status zakładu budżetowego dotyczy sposobu ustalenia kwot przychodów i kosztów ich uzyskania w celu prawidłowego określenia wyniku na działalności opodatkowanej i na działalności związanej z dochodami wolnymi od podatku w sytuacji otrzymywania dotacji przedmiotowej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego i prowadzenia działalności w zakresie zaspakajania potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie wodociągów, kanalizacji i ścieków komunalnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) otrzymana przez jednostkę dotacja przedmiotowa stanowi dla niej przychód w dacie jej otrzymania i winna zostać wykazana w ogólnej kwocie zadeklarowanych za dany rok podatkowy przychodów. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 14, w/w ustawy (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2003 r.), dotacje wymienione w tych przepisach, w tym również dotacje otrzymane z budżetu jednostek samorządu terytorialnego są wolne od podatku. Z uwagi na powyższe kwotę otrzymanej dotacji należy wykazać w stosownej pozycji informacji CIT-2/O i CIT-8/O. Jednocześnie wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych dochodów (przychodów), stosownie do zapisu art. 16 ust. 1 pkt 58 ww. ustawy (wg stanu prawnego na dzień 31.12.2003 r.) należy wyłączyć z kwoty kosztów uzyskania przychodów.

Omówiona powyżej regulacja prawna w zakresie dochodów wolnych od podatku obowiązywała do końca 2003 r., ponieważ została zmieniona przepisami ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957), która uchyliła m.in. przepisy art. 17 ust. 1 pkt 14, co oznacza, że dotacje w nich wymienione nie zostały zwolnione od podatku. Jednocześnie w/w ustawą zmieniono również art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych co spowodowało, że wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych środków stanowią koszt uzyskania przychodów. Jednakże, zgodnie z treścią art. 5 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienia, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r., stosuje się do dnia 31.12.2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r.. Również przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. stosuje się do 31.12. 2004 r.

Odnośnie sposobu ustalenia kwoty straty podatkowej w przypadku zakładu budżetowego, którego działalność została wymieniona w art. 17 ust. 1c pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych tut. organ wyjaśnia następująco:

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 4 w związku z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) w celu prawidłowego wyliczenia kwoty straty podatkowej nie należy uwzględniać między innymi przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. Niezależnie od wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych dotacją należy również mieć na względzie, że art. 17 ust. 1c pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że zwolnienia przedmiotowe, wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 nie mają zastosowania, między innymi, do zakładów budżetowych, których przedmiotem działalności jest zaspakajanie potrzeb publicznych, pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie wodociągów i kanalizacji. Rozliczenie poniesionej przez Podatnika straty następuje na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ww ustawy.