P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ),

- art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku, dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za nieprawidłowy pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskująca opisując stan faktyczny podnosi, iż nabyła w 2004 r. nieruchomość tj. własność budynków oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów. Wyjaśnia także, że od wybudowania tych budynków minęło 30 lat, stanowiły więc one towary używane w rozumieniu przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Z uwagi na powyższe, dostawa tych budynków, jak i prawa wieczystego użytkowania gruntu była zwolniona z podatku.

Spółka oddała nieruchomość w najem, a Najemca w trakcie trwania umowy najmu poczynił na przedmiotowej nieruchomości nakłady o wartości przekraczającej 30 % wartości początkowej nieruchomości. W chwili obecnej umowa najmu zostanie rozwiązana, a Wnioskująca zwróci Najemcy wartość nakładów poniesionych na nieruchomość. Następnie Spółka dokona sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy dostawa towarów używanych (nieruchomości) będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy na towary te poczynione zostały nakłady w zakresie i na warunkach spełniających przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług - przy czym nakłady te nie zostały poczynione przez podatnika dokonującego dostawy, lecz przez najemcę?

Zdaniem Spółki, sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, stosownie do przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zwolnienie dotyczy również zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki zastały posadowione, stosownie do przepisów § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Ponadto, zdaniem Wnioskującej przepisy art. 43 ust. 6 cytowanej ustawy odnoszą się do sytuacji, gdy nakłady na towar używany zostały poniesione przez tego podatnika, który dokonuje następnie ich sprzedaży. Zatem mimo poniesienia nakładów na przedmiotową nieruchomość przez Najemcę, sprzedaż jej przez Spółkę, będzie zwolniona z podatku.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wynika, iż zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega m.in. dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 cytowanego wyżej przepisu, należy rozumieć m. in. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 przywoływanej ustawy).

Natomiast w myśl przepisu art. 43 ust. 6 w/w ustawy, zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem tych towarów do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,

- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zacytowany przepis konstruuje 3 przesłanki, których łączne wystąpienie skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy.

W zaistniałym stanie faktycznym, Podatnik zamierza dokonać dostawy towaru w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy. Jednakże jak informuje, poniesie wydatek przekraczający 30 % wartości początkowej, bowiem zwróci najemcy koszt dokonanego ulepszenia. Poniesie więc wydatki na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.

Zarazem Wnioskująca informuje, iż nabyła budynek w 2004 r. i obecnie zamierza go sprzedać. Spełniona będzie więc także przesłanka z art. 43 ust. 6 pkt 2 tejże ustawy.

Jednocześnie, co do zasady, w sytuacji gdy nabywca obciąży Spółkę kosztem dokonanego ulepszenia (wystawi fakturę), Podatnik będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Zrealizowana będzie wobec powyższego, również przesłanka z pkt 1 art. 43 ust. 6 cytowanej ustawy.

Zatem w sytuacji, gdy wszystkie warunki wykluczające możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 przywoływanej ustawy, zaistnieją (art. 43 ust. 6 pkt 1-2), Podatnik nie może dokonanej dostawy potraktować jako dotyczącej towaru używanego.

Uwzględniając powyższe przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskująca nie spełnia ustawowych warunków do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, stosownie do przepisów przywoływanego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika należało uznać za nieprawidłowe i orzec, jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.