Na podstawie art.14a §1, §3 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku X z dnia 12.05.2005r. (data wpływu 13.05.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresui sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych stypendiów wypłacanych dla uczniów i studentów na wyrównywanie szans edukacyjnych, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wyrażone we wniosku:
� w części dot. pytania "czy opodatkowaniu PDOF podlegają przychody z tytułu wypłaconych uczniom i studentom stypendiów, współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z krajowych środków publicznych, przyznanych na podstawie uchwały X z dnia 11.10.2004r.?" - jest prawidłowe,
� w części dot. pytania "czy podstawę opodatkowania stanowi w tych przypadkach miesięczna kwota przyznanego stypendium, czy kwota faktycznie wypłacona w danym miesiącu?" - wniosek rozpatrzono wydając odrębne postanowienie.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 13.05.2005r. X złożyła wniosek o interpretację przepisów podatkowych w następującym stanie faktycznym:
Zgodnie z uchwałą X wysokość stypendiów została ustalona w granicach od 1.000,00zł do 2.000,00zł na rok szkolny lub akademicki 2004/2005 i proporcjonalnie od 100zł do 200zł miesięcznie. Jednakże wypłaty tych stypendiów skumulowane będą w kwotach za kilka miesięcy i wypłacane w miesiącu maju, czerwcu i lipcu br. Jednocześnie skumulowanie tych wypłat spowoduje przekroczenie kwoty zwolnionej z opodatkowania, czego konsekwencją będzie pobranie podatku od nadwyżki ponad 380zł miesięcznie. Pobrane zaliczki na podatek dochodowy będą uwzględnione w rozliczeniu miesięcznym PIT-4, za dany miesiąc, a każdy stypendysta otrzyma informacje o wysokości wypłaconego stypendium na druku PIT-8S w terminie do końca lutego 2006r. Natomiast w przypadku gdy stypendysta nie złoży oświadczenie PIT-2C cały przychód z otrzymanego stypendium będzie podlegał opodatkowaniu jako przychód z innego źródła oraz zostanie wykazany w informacji o uzyskanych dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-8B.

Pytanie Wnioskodawcy:
1) Czy opodatkowaniu PDOF podlegają przychody z tytułu wypłaconych uczniom i studentom stypendiów, współfinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z krajowych środków publicznych, przyznanych na podstawie uchwały X z dnia 11.10.2004r.?
2) Czy podstawę opodatkowania stanowi w tych przypadkach miesięczna kwota przyznanego stypendium, czy kwota faktycznie wypłacona w danym miesiącu?
W części wymienionej w pkt 2 - rozpatrzono wniosek wydając odrębne postanowienie.
Stanowisko Wnioskodawcy:
W ocenie jednostki w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tego rodzaju stypendia są przychodem podlegającym opodatkowaniu. Natomiast na podstawie art.21 ust.1 pkt 40b ustawy mogą być zwolnione z opodatkowania do kwoty 380,00zł miesięcznie pod warunkiem, że dany stypendysta złoży przed pierwszą wypłatą stypendium stosowne oświadczenie na druku PIT-2C. Stypendia w części sfinansowanej z funduszy unijnych są zwolnione z podatku dochodowego.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Przychodem z innego źródła są również otrzymywane przez podatników stypendia oraz wszelka inna pomoc materialna związana z nauką. Obecnie obowiązujące przepisy przewidują jednak szereg zwolnień, które wyłączają opodatkowanie tych świadczeń. I tak wolne od podatku są m. in. w myśl art. 21 ust.1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 200r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostaną określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje albo stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380zł. Nadwyżka ponad tę kwotę podlega już opodatkowaniu, a płatnik odprowadza od niej zaliczkę na podatek dochodowy.
Wymienione zwolnienie ma szczególny charakter.
Po pierwsze wskazać należy, że podatnicy chcący skorzystać z tego zwolnienia, powinni złożyć przed pierwszą wypłatą świadczenia płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskują równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu za wyjątkiem renty rodzinnej oraz przychodów nie podlegających łączeniu z innymi przychodami i opodatkowanych w sposób ryczałtowy (określonych w art.28 -30 oraz 30a i 30b updf). Podatnicy ci obowiązani są zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed pierwszą wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana (art. 21 ust.10 updf).,br>Ponadto, zgodnie z art.35 ust.10 updf, na płatników stypendiów, o których mowa w art.21 ust.1 pkt40b nałożono obowiązek sporządzenia w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, w którym wypłacano świadczenie, informacji w trzech egzemplarzach o wysokości wypłaconego stypendium według wzoru określonego w rozporządzeniu(PIT-8S). Informacja ta podlega doręczeniu podatnikowi (otrzymującemu stypendium) oraz właściwemu, ze względu na miejsce zamieszkania podatnika urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art.35 ust.10 updf).
Natomiast kwoty wypłacanych stypendiów, w części sfinansowanej z funduszy unijnych, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy, tj. dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podmioty dokonujące ich wypłaty - jako płatnicy podatku dochodowego w rozumieniu art.35 ust.1 pkt 2 ustawy - są obowiązani wykazać w imiennej informacji PIT-11 (powyższe wynika z postanowień art.39 updf).

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.