P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach po rozpatrzeniu złożonego przez Spółkę wniosku z dnia 30.03.2005 r. (data wpływu 04.04.2005 r.) dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii momentu zaliczenia do przychodów zaliczki otrzymanej na poczet przyszłej usługi - uznaje stanowisko Spółki jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ) udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Przepis art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stanowi iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskiem z dnia 30.03.2005 r. (data wpływu do urzędu 04.04.2005 r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego. W złożonym wniosku Spółka podaje, iż w dniu 08.12.2004 roku wystawiła fakturę VAT na kwotę brutto w wys. 317.200,00 zł. (260.000,00 zł. netto) potwierdzając dokonaną przez Zleceniodawcę wpłatę zaliczki na poczet przyszłej usługi w związku z którą została sporządzona i podpisana umowa pomiędzy Zleceniodawcą a Spółką. Zapłata w/w zaliczki następuje (jak poinformowano w zapytaniu) przed wykonaniem usługi i jakiejkolwiek jej części, co powoduje iż dla Spółki nie powstał jeszcze przychód. Zdaniem Spółki na podstawie art. 12 ust. 3,4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - datą powstania przychodu w wysokości 260.000,00 zł. będzie moment wykonania usługi wynikającej z zawartej umowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...).

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

• wydano rzecz lub zbyto prawo majątkowe lub

• wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

• otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Natomiast do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się (zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W związku z powyższym tut. organ podatkowy informuje, że uiszczona przez Zleceniodawcę zaliczka na poczet wykonania usługi nie będzie wywierała skutku w postaci powstania przychodu. Przychód powstanie w momencie wystawienia faktury za wykonanie usługi, jednak w przypadku gdy faktura nie została wystawiona - przychód powstanie nie później, niż w ostatnim dniu miesiąca w którym wykonano usługę, a nie jak podała w swoim stanowisku Spółka - w dacie wykonania usługi.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i została udzielona w oparciu o stan prawny istniejący w dniu 20.05.2005 r. i nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.