W złozonym w dniu 18.03.2005r. wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na podstawie art.14a § 2 Ordynacja podatkowa podaje podatniczka , że prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej Przedszkole Niepubliczne.

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 roku o systemie oświaty / Dz. U. Nr 256 ,poz. 2572 z 2004r./ spółka otrzymuje dotacje, które zgromadzone na osobnym subkoncie są w całości wypłacane na rzecz współudziałowców jako zysk , który zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 47b ,w brzmieniu obowiązującym przed przed 1 stycznia 2004 roku, a zachowującym moc prawną do końca 2006r. jest wyłączony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Podatniczka stwierdza również, że ponoszone wydatki nie są finansowane z otrzymywanych dotacji i w myśl obowiązujących przepisów spółka nie ma obowiązku pomniejszania o te dotacje kosztów uzyskania przychodów.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie informuje,że zgodnie z zapisem art. 14 ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z póżn. zm/ przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków,z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem,zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i praw, od których zgodnie z art. 22a-22c dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Tak więc dotacje w świetle powołanego wyżej przepisu,stanowią co do zasady przychód z działalności gospodarczej, przy czym od reguły tej przewidziano wyjątki.

W myśl art. 21 ust. 1, pkt. 47b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póżn. zm/ w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 roku wolne od podatku dochodowego , są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Powyższy przepis uchylony został przepisem art. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 202, poz. 1956/. Ustawodawca jednak zachował przedmiotowe zwolnienie do dnia 31.12.2006 roku w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2004 roku o czym stanowią: art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku /Dz. U. z 2003 r. nr 202, poz. 1956/ oraz art. 3 ustawy z dnia 18.11.2004r./Dz. U. nr 263, poz. 2619/.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika,że dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymywane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego będące przychodem z działalności gospodarczej do 31.12.2006 roku korzystają na dotychczasowych zasadach ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a sfinansowane bezpośrednio tą dotacją wydatki i koszty nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W związku z tym, że zarówno przychody z dotacji o których mowa w art. 21 ust. 1, pkt. 47b jak i dochody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 36 z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty są wolne od podatku dochodowego, pokryte tymi dochodami wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodu , a tym samym nie tworzą podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym słuszne jest Pani stanowisko , że nie należy pomniejszać wykazanych w księdze kosztów o otrzymywane z budżetu gminy dotacje.