Stan faktyczny:

1. W dniu 15 czerwca 2004r. Podatnik otrzymał fakturę za usługi budowlane. Faktura została wystawiona w dniu 15 czerwca 2004r., który jednocześnie jest datą sprzedaży. Termin płatności w/w faktury upłynął w dniu 29 czerwca 2004r., natomiast zapłata nastąpiła dopiero w miesiącu sierpniu 2004r.
2. W dniu 30 czerwca 2004r. Podatnik otrzymał fakturę za usługi budowlane. Faktura została wystawiona w dniu 30 czerwca 2004r., który jednocześnie jest datą sprzedaży. Termin płatności w/w faktury upłynął w dniu 14 lipca 2004r., natomiast zapłata nastąpiła dopiero w miesiącu sierpniu 2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z postanowieniami przepisu art. 86 ust 1. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2. pkt 1 lit a) cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 86 ust 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 12 cyt. ustawy w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a (z tytułu nabycia towarów i usług) lub lit. c (wystawionej przez komitenta), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Zatem przepis art. 86 ust. 12 poza wskazanymi wyłączeniami, uzależnia prawo odliczenia podatku naliczonego od uzyskania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, lub od wykonania usługi.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik otrzymał faktury VAT dokumentujące sprzedaż usług budowlanych w dacie, która jednocześnie jest datą wystawienia faktury i wykonania w/w usług. Z tego też względu, przepis art. 86 ust. 12 ustawy o VAT w niniejszym stanie faktycznym z dwóch przyczyn nie znajduje zastosowania.

W analizowanej sprawie nie miała bowiem miejsca sytuacja, w której przed wykonaniem usługi Podatnik otrzymał fakturę z tytułu nabycia tej usługi.

Ponadto, mamy do czynienia z przypadkiem, który został wyłączony w przepisie art. 86 ust. 10 pkt 12 z zakresu jego zastosowania, mianowicie chodzi o przypadek, gdy otrzymane faktury dokumentują czynność, od której obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT (sprzedaż usług budowlanych).

Przy świadczeniu usług budowlanych lub budowlano – montażowych obowiązek podatkowy powstaje w szczególnym momencie, mianowicie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit d).

Termin wystawienia faktury w przypadku świadczenia usług wymienionych w przepisie art. 19 ust. 13 ustawy o VAT został określony w przepisie § 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z przepisem § 18 ust. 1 cyt. rozporządzenia, w przypadkach określonych w ust. 10 i ust. 13 pkt 1 – 5 i 7 – 11 ustawy, fakturę wystawia się nie później, niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Natomiast w myśl ust. 2 § 18 rozporządzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

W analizowanym stanie faktycznym, Podatnik otrzymał prawidłowo wystawioną fakturę, tj. wystawioną zgodnie z przepisami w/w rozporządzenia, w związku z czym może on dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w tej fakturze zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - zgodnie z przepisem art. 86 ust. 11.

Natomiast art. 86 ust 13 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W świetle powyższego, Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach z dnia 15 i 30 czerwca 2004r., dokumentujących usługi budowlane – w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc czerwiec 2004r. lub w deklaracji za następny okres rozliczeniowy, ewentualnie stosownie do w/w przepisu art. 86 ust. 13 – poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej.