Stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem pismem z dnia 01.07.2004 r. Nr P.P. 443-25/04, udzielił odpowiedzi na zapytanie podatniczki z dnia 24.05.2004 r., uzupełnione o opłatę skarbową w dniu 14.06.2004 r. w sprawie opodatkowania w zakresie dostawy okularów wykonywanych na zamówienie.
W związku z wnioskiem podatniczki złożonym dnia 26.07.2004 r., w uzupełnieniu odpowiedzi z dnia 01.07.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem podtrzymuje stanowisko wyrażone w ww. piśmie oraz stwierdza co następuje:
Na podstawie art. 42 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) soczewki kontaktowe, soczewki okularowe ze szkła, soczewki okularowe z innych materiałów (PKWiU 33.40.11) jako wymienione w poz. 103 załącznika Nr 3 do ww. ustawy podlegają opodatkowaniu wg. stawki podatku 7 %.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 22 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896) wyrobem medycznym wykonanym na zamówienie jest wyrób medyczny wykonany zgodnie z pisemną instrukcją wskazującą jego właściwości i zastosowanie, sporządzoną przez lekarza lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe, i na ich odpowiedzialność, przeznaczony do używania przez określonego pacjenta z wyjątkiem wyrobu medycznego wykonywanego metodami produkcji seryjnej, wymagającego odpowiedniego przystosowania do specyficznych potrzeb lekarza lub innego użytkownika.

W świetle powyższej definicji soczewki kontaktowe, soczewki okularowe ze szkła oraz soczewki okularowe z innych materiałów PKWiU 33.40.11 wykonywane w zakładach optycznych zgodnie z pisemną instrukcją lekarza (recepta), w której to podane są ich parametry indywidualne dla każdego pacjenta należy uznać za wyrób medyczny wykonywany na zamówienie.
Niemniej jednak nie mieszczą się one w poz. 106 (bez względu na symbol PKWiU) załącznika Nr 3 do ustawy, gdyż obejmuje on wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, a soczewki są wymienione w poz. 103.
W zakresie znaczeniowym pozycji 106 załącznika Nr 3 jako opodatkowane ze stawką 7 %, nie mieszczą się również oprawki okularowe gdyż nie mogą być uznane za wyrób medyczny. Nie stanowią bowiem wyrobu wykonanego na użytek indywidualnego pacjenta, są wyrobem powstałym w drodze produkcji seryjnej.
Zastosowanie obniżonej do wysokości 7 % stawki podatku dla dostawy okularów leczniczych byłoby możliwe jedynie w sytuacji gdyby zostały one zaprojektowane i wytworzone specjalnie na potrzeby indywidualnego pacjenta, zgodnie z dokumentacją medyczna dotyczącą konkretnego pacjenta.

Z tego względu w przypadku okularów leczniczych wykonywanych przez zakłady optyczne na receptę, dostawa soczewek okularowych, klasyfikowanych do symbolu PKWiU 33.40.11 będzie podlegała opodatkowaniu stawką 7 % - zgodnie z poz. 103 załącznika Nr 3 do ww. ustawy zaś dostawa oprawek okularowych oraz usługa wykonania okularów leczniczych będzie opodatkowana stawką podstawową w wysokości 22 % - zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.