P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 05.04.2005r. nr L.dz.(849) 2005 o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku dokonania korekty deklaracji VAT-7 w związku z błędnym przyjęciem daty powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu dostawy energii cieplnej.

U Z A S A D N I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 cytowanej w sentencji ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej – następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pismem z dnia 05.04.2005r.nr L.dz.(849) 2005 , Spółka Wasza wystąpiła z zapytaniem czy istnieje obowiązek dokonania korekty deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc grudzień 2004r. w związku z odmiennym przyjęciem daty powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu dostawy energii cieplnej dokonanej w miesiącu grudniu 2004r. z terminem płatności 21 stycznia 2005r. , jeżeli odbiorca zapłacił za usługę 29 grudnia 2004r.

Jak wynika z przedmiotowego pisma, Spółka Wasza zajmuje się wytwarzaniem i sprzedażą energii cieplnej. Z tego tytułu zawarto umowę z odbiorcą na dostawę energii cieplnej zgodnie z którą termin płatności ustalono na 21 dzień miesiąca po miesiącu wykonania usługi. Faktura za miesiąc grudzień 2004r. wystawiona została z dniem 31 grudnia 2004r. pomimo, iż termin płatności ustalono na dzień 21 stycznia 2005r. i ujęta w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2004r.

Zdaniem Spółki ponieważ podatnik w umowie o dostawę ciepła oznaczył termin płatności na 21 dzień miesiąca po miesiącu wykonania usługi, obowiązek podatkowy powstaje - niezależnie od daty faktycznej zapłaty przez odbiorcę energii - z chwilą upływu umownego terminu płatności tj. 21 stycznia 2005r. Pomimo to wcześniejsze wykazanie obowiązku podatkowego nie rodzi jednak obowiązku korekty deklaracji za grudzień 2004r. Powyższe stanowisko zdaniem spółki jest zgodne z zapisem art. 109 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym nie stosuje się sankcji podatkowych w zakresie ustalania dodatkowego zobowiązania, w przypadku gdy zaniżenie zobowiązania podatkowego lub zawyżenie kwoty różnicy podatku lub kwoty zwrotu podatku naliczonego wiążę się z nieujęciem podatku należnego w rozliczeniu za dany okres z tytułu dostawy lub świadczenia usługi, od której podatek należny został ujęty w poprzednim okresie rozliczeniowym.

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, iż zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...)(Dz. U. Nr 97 poz. 971) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 17 i 18

Natomiast zgodnie z brzmieniem § 18 ust. 1 cyt. rozporządzenia , w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1 - 5 (m.in. usługi dostawy energii cieplnej) i 7 - 11 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

Należy ponadto zaznaczyć, iż zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 13 cytowanej ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

1) upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego

b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych

c) świadczenia usług w zakresie rozprowadzania wody i w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych

W świetle przywołanego przepisu bezspornym jest, iż dla celów opodatkowania VAT bez wpływu pozostaje fakt wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia przedmiotowych usług albowiem obowiązek podatkowy w przypadku ich świadczenia jest uniezależniony od daty wystawienia faktury i powstaje z terminem płatności umieszczonym w umowie.

Dodatkowo należy zaznaczyć, iż ustawodawca nałożył na organy podatkowe zgodnie z brzmieniem art. 99 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), w przypadku błędnego deklarowania przez podatnika kwot zobowiązania podatkowego, obowiązek prawidłowego jego określenia.

W przypadku stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, organy podatkowe określają wysokość tego zobowiązania w prawidłowej wysokości oraz ustalają dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia tego zobowiązania (art. 109 ust. 4 cyt. ustawy).

Jednakże ustawodawca wyłączył stosowanie 30% sankcji o której mowa wyżej, w przypadku gdy zaniżenie zobowiązania podatkowego lub zawyżenie kwoty różnicy podatku lub kwoty zwrotu podatku naliczonego wiąże się z nieujęciem podatku należnego w rozliczeniu za dany okres z tytułu dostawy lub świadczenia usługi, od której podatek należny został ujęty w poprzednim okresie rozliczeniowym (art. 109 ust. 7 pkt 2 cyt. ustawy).

Jak wynika z pisma Waszej Spółki, w umowie o dostawę ciepła zawarto klauzulę, iż termin płatności przypada na 21 dzień następnego miesiąca po miesiącu w którym została wykonana usługa. Natomiast faktura VAT za wykonane usługi została wystawiona przez Waszą Spółkę przed upływem terminu płatności tj. w dniu 31 grudnia 2004r i ujęta w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2004r.

W konkluzji powyższego należy stwierdzić, iż sam fakt wystawienia przez Waszą Spółkę faktury VAT w dniu 31 grudnia 2004r. z tytułu świadczenia usług dostawy energii cieplnej pozostaje bez wpływu na faktyczną datą powstania obowiązku podatkowego, która powstaje z terminem płatności umieszczonym w zawartej z odbiorcą umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii cieplnej tj. z dniem 21 styczeń 2005r. Dlatego też obrót z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi winien być ujęty w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2005r. Zdaniem tutejszego organu przywołany przepis art. 109 ust. 7 pkt 2 cyt. ustawy o VAT nie zwalnia Waszej Spółki od obowiązku prawidłowego deklarowania kwot zobowiązania podatkowego albowiem stanowi on wyłącznie podstawę dla organów podatkowych do odstąpienia od stosowania sankcji podatkowej w przypadku błędnie zadeklarowanych przez podatnika kwot podatków.Reasumując Spółka winna dokonać stosownych korekt deklaracji w celu prawidłowego określenia zobowiązań podatkowych za miesiące: grudzień 2004r. oraz styczeń 2005r.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.

Stosownie do treści art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: interpretacja o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14a § 4 i art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Tutejszego Urzędu wniesione w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz.U. Nr 253 poz. 2532 ) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww. ustawy i wynosi 5 zł od podania oraz 50 gr. od każdego załącznika.