Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na wniosek z dnia 18.05.2004 r. informuje:

Sprzedaż towarów używanych, które zostały nabyte jako towary zwolnione zgodnie z § 67 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), nie może być dokonywana w trybie szczególnych procedur w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka dokonuje dostaw towarów w opakowaniach zwrotnych. Do dnia 30.04.2004 r. opakowania zwrotne sprzedawała jako towary zwolnione od podatku od towarów i usług, zgodnie z § 67 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 01.05.2004 r., wobec braku zwolnienia od podatku od towarów i usług na opakowania zwrotne, Spółka zamierza dokonywać dostaw towarów w trybie określonym w rozdziale 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Uwzględniając, że z tego tytułu nie osiągnie dochodu (cena sprzedaży równa jest cenie nabycia) nie wystąpi obrót, gdyż marża wyniesie 0.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 01.05.2004 r. nie obowiązuje zwolnienie od podatku od towarów i usług przy dostawie opakowań zwrotnych, określone w § 67 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r., które obowiązywało do dnia 30.04.2004 r. Należy nadmienić, że sprzedając towar w opakowaniu zwrotnym, które winno być zwrócone przez nabywcę, w stosunku do opakowania zwrotnego nie dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i wydanie tego opakowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartość opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż. Fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań, określonych w zdaniu poprzednim, wystawia się nie później niż siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowań.

Uwzględniając, że Spółka zamierza dokonywać dostaw towarów, które mogą być opakowaniami zwrotnymi, dostawy te nie mogą być opodatkowane na zasadach określonych w rozdziale 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Dla celów tego rozdziału, w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, zdefiniowano pojęcie towarów używanych. W ust. 4 art. 120 ustawy określono, że przy sprzedaży towarów używanych podstawą opodatkowania jest marża. W ust. 10 art. 120 ustawy określono, że przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4.

Uwzględniając, że Spółka dokonuje nabycia towarów (opakowań zwrotnych) od podatników, o których mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, wyłącznie spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy (nabycie towarów używanych, o ile u dostawcy sprzedaż ta byłaby zwolniona na postawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub też art. 113 ustawy) daje prawo do opodatkowania marży przy dostawie. Nabycie w okresie przed 30.04.2004 r. towarów (opakowań zwrotnych) zwolnionych na podstawie § 67 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. nie daje prawa do opodatkowania przy dostawie tych towarów w sposób określony w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, ze względu na postanowienia art. 174 ustawy.