Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowestanowisko przedstawione w złożonym wniosku nr IV.P.332/32/05 z dnia 09.03.2005r., uzupełnionym w dniu 01.04.2005r.

W dniu 09.03.2005r. złożyliście Państwo wniosek nr IV.P.332/32/05 o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który został uzupełniony w dniu 01.04.2005r.Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:Po śmierci prokuratora w stanie spoczynku pobierającego uposażenie, w związku z otrzymanym postanowieniem sądu o nabyciu prawa do masy spadkowej przez 3 osoby w 1/3 dla każdej z nich zostaje wypłacone uposażenie:#61623; żonie zmarłego, której ustalono prawo do renty rodzinnej,#61623; córce, która jest pracownikiem Prokuratury Okręgowej w Łodzi,#61623; córce – osobie pełnoletniej.Uważacie Państwo, że od wypłaconej 1/3 kwoty uposażenia na rzecz żony, uprawnionej do renty rodzinnej należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%, wykazać ją w deklaracji PIT-4, a następnie w informacji o uzyskanych dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B.Natomiast w przypadku wypłaty po 1/3 uposażenia córkom nie zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz nie zostanie wystawiona informacja PIT-11/8B.

Zgodnie z art. 102 § 1 ustawy z dnia 27 lipca 2001r. – Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2001r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) w związku z art. 62a ustawy z dnia 20 czerwca 1985r. o prokuraturze (Dz. U. z 2002r., Nr 21, poz. 206 ze zm.) w razie śmierci sędziego albo sędziego w stanie spoczynku (odpowiednio prokuratora albo prokuratora w stanie spoczynku), członkom jego rodziny, spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, przysługuje uposażenie rodzinne.Art. 67 § 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2004r. Nr 39, poz. 353) wskazuje, iż do renty rodzinnej uprawnieni są następujący członkowie rodziny spełniający warunki określone w art. 68-71:1. dzieci własne, dzieci drugiego małżonka oraz dzieci przysposobione,2. przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności wnuki, rodzeństwo i inne dzieci, w tym również w ramach rodziny zastępczej,3. małżonek (wdowa i wdowiec),4. rodzice.W myśl art. 68 § 1 wyżej cytowanej ustawy – dzieci własne, dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione mają prawo do renty rodzinnej: 1. do ukończenia 16 lat,2. do ukończenia nauki w szkole, jeżeli przekroczyły 16 lat życia, nie dłużej jednak niż do osiągnięcia 25 lat życia, albo3. bez względu na wiek, jeżeli stały się całkowicie niezdolne do pracy oraz samodzielnej egzystencji lub całkowicie niezdolne do pracy w okresie, o którym mowa w pkt 1 lub 2.Art. 68 § 2 stanowi, jeżeli dziecko osiągnęło 25 lat życia, będąc na ostatnim roku studiów w szkole wyższej, prawo do renty rodzinnej przedłuża się do zakończenia tego roku studiów.Zatem dla osoby dziedziczącej na mocy postanowienia sądu o nabyciu spadku, uposażenie należne zmarłemu prokuratorowi w stanie spoczynku stanowić będzie majątek spadkowy tylko w sytuacji, gdy nie będzie osób uprawnionych, o których mowa w powołanym art. 67 ustawy o emeryturach i rentach z FUS. Tylko wtedy prawa te staną się przedmiotem opodatkowania, do którego zastosowanie znajdą regulacje zawarte w ustawie z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn ( Dz. U. z 1997r. Nr 16, poz. 89 ze zm.)

Prawa majątkowe z tytułu uposażenia po zmarłym prokuratorze w stanie spoczynku stanowią co do zasady przychody, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy są one wypłacane małżonkowi zmarłego prokuratora oraz innym osobom spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl powołanych przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Od przychodów tych zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 są obowiązane pobrać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. b. Po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 42 ust. 2 płatnicy sporządzają imienne informacje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11/8B).

Wobec powyższego w związku z wypłatą 1/3 kwoty uposażenia po zmarłym prokuratorze w stanie spoczynku na rzecz żony, która spełnia warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej, na płatniku ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy, wykazania jej w deklaracji PIT-4 i przekazania na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby, gdy płatnik nie jest osobą fizyczną (art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz wystawienia informacji PIT-11/8B.Natomiast, w stosunku do córek, które w przedmiotowej sprawie oraz w myśl przytoczonych przepisów nie spełniają warunków wymaganych do uzyskania renty rodzinnej, w/w prawa majątkowe (1/3 spadku) wchodzą do masy spadkowej na podstawie postanowienia sądu o nabyciu spadku. W tej sytuacji na zakładzie pracy jako wypłacającemu te przychody nie ciążą żadne obowiązki podatkowe. Prawa te podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W świetle przepisów art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadku i darowizn.

Zatem postanowiono, jak w sentencji.Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.