W wykonaniu art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w wyniku weryfikacji pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze z dnia 17 września 2004 r. znak: PDP/423/21/04, stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie wyjaśnia, co następuje.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny sprawy. Dnia 21.08.2001 r. Spółka zawarła umowę o oddanie przedsiębiorstwa państwowego do odpłatnego korzystania na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o prywatyzacji i komercjalizacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 ze zm.), na okres 10 lat, do dnia 20.08.2011 r. Stosownie do postanowień art. 16ł ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dla środków trwałych o okresie amortyzacji dłuższym niż okres trwania umowy stawkę amortyzacji ustalono w wysokości 10 %. W okresie od 21.08.2001 r. do 30.04.2004 r. Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie środków trwałych. W dniu 30.04.2001 r. zawarto umowę przedłużającą okres obowiązywania umowy o oddanie przedsiębiorstwa do odpłatnego korzystania do dnia 20.08.2016 r. Zapytanie Spółki dotyczy sposobu ustalenia stawki amortyzacyjnej w przypadku przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji oraz ponoszenia nakładów na ulepszenie środków trwałych.

Zgodnie z art. 16ł ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych do odpłatnego korzystania, zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji, jeżeli z tych umów wynika prawo zakupu tych środków albo wartości przez korzystającego za cenę ustaloną w umowach, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych na zasadach określonych w art. 16h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z uwzględnieniem art. 16i i 16m, ustala się w proporcji do okresu wynikającego z umowy, z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy. Jednocześnie zgodnie z art. 16ł ust. 3 w razie przedłużenia okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o których mowa w ust. 1, stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy, z wyjątkiem środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania umowy; zasada ta ma zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od następnego miesiąca po miesiącu, w którym zmieniono umowę.

Uwzględniając powyższe, w odniesieniu do środków trwałych przyjętych do odpłatnego korzystania, w związku z przedłużeniem okresu obowiązywania umowy, Spółka winna obniżyć stawki odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do okresu przedłużenia okresu obowiązywania umowy. Przedstawiony przez Spółkę sposób wyliczenia obniżonej stawki amortyzacyjnej należy uznać za prawidłowy. Tak wyliczoną stawkę należy odnieść do wartości początkowej przejętych do odpłatnego korzystania środków trwałych.

Natomiast „ulepszenia" dokonane przez Spółkę w środkach trwałych otrzymanych do odpłatnego korzystania, a więc nie stanowiących własności Spółki, należy uznać za inwestycje w obcych środkach trwałych. Spółka, pod datą zakończenia inwestycji w obcym środku trwałym i przyjęcia ich do używania zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych winna ustalić wartość początkową wytworzonego środka trwałego, w sposób określony w art. 16g ust. 7 powołanej ustawy i dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem postanowień art. 16j ust. 4 tej ustawy. Przedłużenie okresu obowiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o prywatyzacji i komercjalizacji przedsiębiorstw państwowych nie zmienia faktu, że poniesione przez Spółkę nakłady nadal stanowią inwestycje w obcych środkach trwałych. Spółka winna więc kontynuować przyjęte w dacie przyjęcia inwestycji w obcym środku trwałym do używania zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych.