Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 28.07.2004 r. (uzupełnione w dniu 02.06.2004 r.), uprzejmie informuje:

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jednakże zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed ich wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług).

Jednocześnie na podstawie art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten powoduje więc opodatkowanie całej wartości dostawy (budynków, i budowli wraz z gruntem, z którym są związane) jednolitą stawką podatku.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w Państwa piśmie z tytułu budowy (zakupu) nieruchomości (domki letniskowe oraz budynek socjalny) stanowiącej przedmiot dostawy nie przysługiwało Podatnikowi prawo do dokonania odliczenia, a zatem takie odliczenie nie zostało dokonane. Jeżeli więc od momentu zakończenia budowy tych nieruchomości upłynęło co najmniej 5 lat to budynki i budowle są towarami używanym, o ile spełnione są przytoczone wyżej warunki. W konsekwencji sprzedaż tych budynków jest objęta zwolnieniem, co implikuje z kolei także zwolnienie z opodatkowania dostawy gruntu, z którym budynki stanowiące przedmiot dostawy są związane.

Jeżeli jednak opisane powyżej warunki nie zostały spełnione zwolnienie nie przysługuje i należy zastosować stawkę podatku właściwą dla dostawy tych budynków lub budowli.

Zaznacza się również, że w przypadku dostawy gruntu nie związanego z konkretnymi budynkami winien on być opodatkowany według właściwej stawki, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, nie może on być uznany za towar używany.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 02.08.2004 r.