POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto ocenia stanowisko przedstawione we wniosku podatnika z dnia 31.01.2005r., uzupełnionym pismem z dnia 18.03.2005r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie prawa do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych i premii inwestycyjnej w przekształconej spółce, jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Podatnik pismem z dnia 31.01.2005 r., uzupełnionym wyjaśnieniami z dnia 18.03.2005 r., zwrócił się z zapytaniem czy wspólnicy spółki jawnej zachowują prawo do odliczeń z tytułu ulgi inwestycyjnej oraz premii inwestycyjnej, z których korzystali w latach 1996-2002 jeśli nastąpiło przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o.Zdaniem podatnika przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. odbywa się w drodze sukcesji uniwersalnej i nie stanowi przeniesienia składników majątkowych w rozumieniu art. 26 a ust. 22 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000r Nr 14, poz.176 ze zm., nazwanej dalej pdof ), wobec czego wspólnicy spółki jawnej, która została przekształcona w spółkę z o.o. nie będą zobowiązani do zwrotu odliczeń, które nabyli w związku z inwestycją polegajacą na wybudowaniu budynku administracyjno-socjalno-magazynowego, gdyż zgodnie z art. 93 a § 2 ordynacji podatkowej, spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconego podmiotu.

Zauważyć należy na wstępie, że ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz.1104) zlikwidowała od 1 stycznia 2001r. prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych, których zasady do końca 2000 r. regulował art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz.176 ze zm.), zapewniając jednocześnie korzystanie z tych odliczeń na zasadzie praw nabytych do końca 2003 r.

Jednocześnie w art. 7 ust. 19 ustawa z 9 listopada 2000 r. określiła, że utrata prawa do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych następuje po 31 grudnia 2000 r. na podstawie art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r.Zgodnie z art. 26a ust.22 pkt 2 tej ustawy, podatnicy tracą prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali, a w przypadkach określonych w art. 26a ust.10 i ust 11 pkt 1 – w którym zakończyli korzystanie z odliczeń: - jeśli “przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia od podstawy opodatkowania”.

Zauważyć w tym miejscu należy, iż w przypadku spółek osobowych z udziałem osób fizycznych, prawo do ulgi inwestycyjnej przysługiwało wspólnikom tych spółek, będącym podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych ( art. 26a ust. 2 pkt 2 pdof). Równocześnie zwrócić uwagę należy na brzmienie art. 8 § 1 k.s.h., zgodnie z którym spółka osobowa m.in. spółka jawna może nabywać prawa we własnym imieniu, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywaną. Oznacza to, iż prawo własności nabywanych składników majątkowych, w tym tych z którymi były związane odliczenia z tytułu ulg inwestycyjnych przysługuje spółce jawnej. W odniesieniu do podatnika, któremu przysługuje prawo do omawianych odliczeń nie może zatem zaistnieć sytuacja wskazana w art.26a ust.22 pkt 2, gdyż nie jest możliwe przeniesienie prawa, którego podatnik nie posiada. Tym samym dalsze przekształcenia spółki jawnej np. w spółkę z o.o. nie mają znaczenia przy ocenie zachowania prawa do odliczeń z tytułu ulg inwestycyjnych. W przypadku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. niespełniona zostaje także dyspozycja art.26a ust. 22 pkt 4, tzn. nie ma miejsca normalna likwidacja działalności gospodarczej przez wspólników spółki jawnej i związane z nią zawiadomienie organu podatkowego o takiej likwidacji. Również zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. przekształcenie spółki jawnej w spółkę kapitałową nie nosi znamion likwidacji działalności gospodarczej, bowiem art.552 k.s.h. stanowi, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształconą ( dzień przekształcenia ).

Biorąc pod uwagę powyższe, przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. nie będzie wywoływało żadnych skutków podatkowych w zakresie utraty prawa do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych dla wspólników przekształcanej spółki jawnej w spółkę z o.o. Jeżeli zatem wspólnicy spółki jawnej korzystając z możliwości przewidzianej przez art. 551 i nast. k.s.h. podejmą decyzję o przekształceniu spółki jawnej w spółkę kapitałową, to nie utracą prawa do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych, jak również premii inwestycyjnej i nie są obowiązani do zwiększenia przychodu osiąganego z prowadzonej działalności o kwoty uprzednio dokonanych odliczeń.

W tym stanie rzeczy stanowisko podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto uznaje za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.