Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pana na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kościerzynie z dnia 12 kwietnia 2005r. Nr DF/415-7/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego –

uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 27 stycznia 2005r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie czy nabycie częściowo za środki z kasy mieszkaniowej, a częściowo za środki ze sprzedaży nieruchomości własności albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, co do którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, bądź w planie takiego zagospodarowania grunt przeznaczony jest na cele inne aniżeli budownictwo mieszkaniowe - nie spowoduje utraty ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej oraz konieczności zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Podatnik stoi na stanowisku, że brak planu zagospodarowania przestrzennego nie może przekreślać charakteru budowlanego gruntu. Według niego wydatkowaniem na cele mieszkaniowe określone w umowie o kredyt kontraktowy oraz wydatkiem na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie zapłata ceny działki gruntu niezabudowanej, co do której plan zagospodarowania przestrzennego wygasł, bądź w planie tym nabywany grunt przeznaczony jest na cele inne aniżeli budownictwo mieszkaniowe, bądź w planie tym przeznaczenie pod budownictwo mieszkaniowe określone jest jako dopuszczalny cel zagospodarowania nabywanej nieruchomości a główny cel jest inny zarówno, jeżeli decyzja o ustaleniu warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na wzniesieniu budynku mieszkalnego została wydana przed nabyciem, jak i po nabyciu.

Postanowieniem z dnia 12 kwietnia 2005r. Nr DF/415-7/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu tego postanowienia organ podatkowy stwierdził, że zakup gruntu, którego przeznaczenie w momencie zakupu nie będzie określone jako działka budowlana pod zabudowę mieszkaniową nie powoduje zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, bowiem wydatek ten nie został wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i nie jest zgodny z celami systematycznego oszczędzania określonymi w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego.

Podatnik, korzystając z przysługującego mu prawa, wniósł zażalenie na powyższe postanowienie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zarzutów tego zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r.- podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo – kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie: wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę to zgodnie z zapisem art. 27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. do (...) podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Jednocześnie przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r. – jak stanowi art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (Dz. U. nr 134, poz. 1509).

Katalog celów mieszkaniowych precyzuje ustawa z 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego (Dz. U. z 2000r. nr 98, poz. 1070 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 8 ust. 2 tej ustawy celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, a mianowicie na:

1. nabycie, budowę przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2 z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej podatnik powinien przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania. Wyliczenie zawartych w tym artykule wydatków mieszkaniowych, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny), a nie przykładowy.

Przepisy ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego, uwzględniają jako cel systematycznego oszczędzania nabycie działki pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny, ale pod warunkiem, że w dniu zakupu będzie to działka budowlana. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, podatnik zamierza przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki pieniężne na zakup działki, która w momencie zakupu nie jest działką budowlaną, a dopiero w przyszłości zostanie wydana decyzja o pozwoleniu na budowę.

Zatem mając powyższe na względzie przeznaczenie przez podatnika oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na zakup działki, która w dniu jej nabycia nie była działką budowlaną - jest niezgodne z celami systematycznego oszczędzania określonymi w ustawie z dnia 26 października 1995r. i skutkuje utratą prawa do omawianej ulgi.

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991r. jest - z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Ponadto na podstawie art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednocześnie w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a” – „c” ustawy, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (...).

Mając na uwadze powołane unormowania prawne przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na inny niż wymieniony w treści art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. cel, tak jak w tym przypadku zakup gruntu, który na dzień zakupu nie był gruntem pod budowę budynku mieszkalnego, nie może z uwagi na brak wyraźnego zapisu ustawowego skutkować zwolnieniem ze zryczałtowanego opodatkowania kwot wydatkowanych na ten cel, chociażby w przyszłości przekwalifikowano grunt na grunt budowlany i wydatek poniesiony na jego zakup w końcu zaspokajałby potrzeby mieszkaniowe podatnika. Ustawodawca bowiem w treści powołanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wyraźnie wskazał, że zwolnienie obejmuje przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i nie przewidział od tej zasady żadnych wyjątków. Zatem wydatkowanie przez podatnika środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na zakup gruntu, który w na dzień jego nabycia nie był gruntem pod budowę budynku mieszkalnego nie spełnia przesłanek zawartych w treści wyżej powołanych przepisów do zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.